9第九章负债

第九章负债本章基本内容框架负债流动负债非流动负债短期借款、应付票据、应付及预收款项公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债职工薪酬应交税费应付利息、应付股利、其他应付款长期借款应付债券长期应付款第一节流动负债•一、短期借款•短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。•发生时：持有期间：•借：银行存款借：财务费用/利息支出•贷：短期借款贷：应付利息•还款：•借：短期借款•应付利息•贷：银行存款•2005年8月1日，浦南公司从银行取得还款期限为3个月的借款800000元，利息率为12%，当即将借款存入银行，考虑借款利息金额较大，采用预提借款利息的账务处理方式。•借：银行存款800000•贷：短期借款800000•每月计提利息•借：财务费用8000•贷：应付利息8000•借：短期借款800000•应付利息24000•贷：银行存款824000•二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（参照金融资产处理）•金融负债包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。•金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。•注意：两者不能重分类。•（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容•1.交易性金融负债•满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：•（1）承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。•（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。•（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。•企业在对金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。•划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。•2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债•企业不能随意将某项金融负债直接指定为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”。符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时直接指定：•（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。•（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。•（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认•1.金融负债确认的条件•企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。•2.金融负债终值确认•金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。•（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量•1.金融负债的初始计量•企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。•交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。•新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。•A承担负债时：•借：银行存款•投资收益（交易费用）•贷：交易性金融负债—本金•2.金融负债的后续计量•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。•B资产负债日：•借：投资收益•贷：应付利息•借：公允价值变动损益•贷：交易性金融负债—公允价值变动•C处置：•借：交易性金融负债•贷：银行存款•投资收益•借：投资收益•贷：公允价值变动损益三、应付票据1.带息（利息进入财务费用）应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。2.不带息其票据的面值就是票据到期时的应付金额。3.会计核算借：银行存款/原材料等借：应付票据贷：应付票据财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：应付票据应付账款（商业承兑）短期借款（银行承兑）•四、应付及预收账款（一）应付账款•应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。1.入账价值一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。2.入账时间货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，月份终了估价入账，下月初用红字冲回，等发票到达后再做分录。•借：原材料等•贷：应付账款•浦南公司为一般纳税人，从长江公司购入材料一批，实际成本为300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。材料已经验收入库，由于企业资金不足，与长江公司协商，三个月后付款。会计分录如下：•借：原材料300000•应交税金—应交增值税（进项税额）51000•贷：应付账款—长江公司351000•借：应付账款——长江公司351000•贷：银行存款351000•（二）预收账款借：银行存款•贷：预收账款•借：银行存款•预收账款•贷：主营业务收入•应交税费—增值税（销项税）•借：主营业务成本•贷：库存商品预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，但在会计报表中根据明细账分析后分开列报。•五、职工薪酬（一）职工的范围职工包括三类：（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；（3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。•（二）职工薪酬的内容职工薪酬的内容主要有八项：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如以现金结算的股份支付。•（三）职工薪酬的确认和计量1.货币性薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）•对于货币性薪酬，企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准，计算应计入职工薪酬的金额，按照收益对象计入相关成本或当期费用。•（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；•（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，通过在建工程、研发支出等科目，计入固定资产或无形资产成本；•（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。•对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。•对于国家相关法律没有明确规定计提基础和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况预计入账，待实际发生时再对预计金额进行调整。•借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出——资本化支出贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险——住房公积金——工会经费——职工教育经费等【例9—3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=168（万元）•公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：•借：生产成本14000000•制造费用2800000•管理费用5040000•销售费用400000•在建工程3080000•研发支出——资本化支出1680000•贷：应付职工薪酬——工资20000000•——职工福利400000•——社会保险费4800000•——住房公积金2100000•——工会经费400000•——职工教育经费300000•2．非货币性职工薪酬的计量•（1）以自产产品发放给职工作为福利费用；•（2）以外购产品发放给职工作为福利费用；•（3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；•（4）租赁住房等资产供职工无偿使用；•（5）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务：•a合同规定职工应提供服务的年限•b合同没有规定职工应提供服务的年限•注：先通过“应付职工薪酬—非货币性福利”科目对发放的非货币性职工薪酬进行归集，计入相关成本或当期损益。（1）以自产产品发放给职工作为福利（视同销售）应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同。借：生产成本、管理费用、在建工程等贷：应付职工薪酬—非货币性福利（先归集）借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用的职工薪酬。会计处理：借：生产成本、管理费用、在建工程等贷：应付职工薪酬—非货币性福利（先归集）借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款•【例9—4】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。•分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主