9非流动负债over

第9章非流动负债9.1概述9.2应付债券9.3长期借款9.4长期应付款9.1非流动负债概述1．非流动负债的概念及特征非流动负债又称长期负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债是企业重要的资金来源之一。2．非流动负债的分类（1）根据非流动负债筹措方式的不同，非流动负债可分为：长期借款应付债券长期应付款（2）根据非流动负债偿还的方式不同，非流动负债可分为：定期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债9.2应付债券9.2.1应付债券的内容及分类1.应付债券的内容债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上记载的内容，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日还本付息。2.应付债券的分类1）按偿还本金的方式，可分为一次还本债券和分期还本债券2）按有无担保品，可分为抵押债券和信用债券3）按是否记名，可分为记名债券和不记名债券4）按可否转换，可分为可转换债券和不可转换债券2019/9/24补充内容：利息的两种计算方法：单利、复利•单利：只对本金计算利息。（各期利息是一样的）•复利：不仅要对本金计算利息,而且要对前期的利息也要计算利息。（各期利息不是一样的）2019/9/241.一次性款项终值与现值的计算（1）单利的终值和现值终值F＝P×（1＋n·i）现值P＝F/（1＋n·i）例某人存入一笔钱，想5年后得到150元，年利率为10%，单利计息,问现在应存入多少？现值P＝F/（1＋n·i）=150/(1+10%*5)=1002019/9/24（2）复利的现值和终值终值F＝P×（1＋i）n＝P×（F/P，i，n）现值P＝F/（1＋i）n＝F×（P/F，i，n）结论：1）复利的终值和现值互为逆运算。2）复利的终值系数（1＋i）n和复利的现值系数1/（1＋i）n互为倒数。133.1=100×（1＋10%）3100＝133.1/（1＋10%）32019/9/242.年金：是指一定时期内每次等额收付的系列款项。等额、固定间隔期、系列的收付款项是年金的三个要点。【提示】这里的年金收付间隔的时间不一定是1年，可以是半年、一个季度或者一个月等。年金分普通年金、预付年金、递延年金、永续年金（1）普通年金终值：F=其中被称为年金终值系数，代码（F/A，i，n）。i1i)(1An2019/9/24（2）普通年金现值计算P=其中被称为年金现值系数，代码（P/A，i，n）。ii)(11An9.2.2应付债券发行价格的确定1.终值与现值的概念债券在到期时是按照债券的面值还本，面值就是债券的到期值，也叫做终值所谓现值是指将来收到的款项按一定的利率折算的现在价值终值＝现值×（1＋年利率×时期）现值＝终值÷（1＋年利率×时期）以上是单利公式复利终值＝复利现值×（1+利率）n复利终值＝复利现值×一元复利终值系数复利现值＝复利终值×一元复利现值系数资金时间价值，是指一定量资金在不同时点上价值量差额。2.分期付息应付债券价格的计算债券的实际发行价格计算应当包括两项内容：一是债券面值（到期值）的现值；二是债券各期票面利息的现值（1）债券按面值发行债券按面值发行是由于票面利率等于市场利率。在这种情况下，计算债券的价格一定等于债券面值（2）债券按溢价发行债券按高于面值的价格发行时，即为溢价发行。也就是由于票面利率高于市场利率时，债券才能溢价发行。（3）债券按折价发行债券按低于面值的价格发行时，即为折价发行。也就是由于票面利率低于市场利率时，才使债券按折价发行。2019/9/249.2.3应付债券的核算企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置3个明细科目核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。应付债券--面值--利息调整--应计利息2019/9/24(1)发行债券借：银行存款贷：应付债券—面值（债券面值）—利息调整（差额）“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。2019/9/24(2)发生债券利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券—应计利息”=债券面值×票面利率借：在建工程、制造费用、财务费用等科目应付债券—利息调整贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券—应计利息（到期一次还本付息债券利息）【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。2019/9/24(3)债券还本付息借：应付债券—面值—应计利息（到期一次还本付息债券利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款1.应付债券发行的核算（1）按面值发行例9-4、9-7（2）按溢价发行例9-5、9-10（3）按折价发行例9-6、9-112019/9/24【例·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。(2008年)A.8000B.8160C.8320D.84802019/9/24【答案】D【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8000＋8000×4％×1.5＝8480（万元）。2.分期付息应付债券利息的计算及溢价、折价的摊销（1）应付债券的利息利息是债务人对借入资金所支付的价格，也可以说是使用资金的费用（2）应付债券溢价、折价的摊销企业在分期确认及支付债券利息时并摊销债券的溢价或折价①直线法，是指将债券溢价或折价金额在债券存续期间平均分摊各期的一种摊销方法。（我国不用）②实际利率法，是指以实际利率乘以应付债券的摊余成本值求得各期利息费用的一种方法。第一，溢价的摊销第二，折价的摊销3.应付债券的偿还（1）到期一次偿还企业发行的一次还本债券有规定的到期日例9-12、13（2）分期偿还分期偿还应付债券是指在同一发行日发行而分期偿还的债券9.3长期借款及借款费用9.3.1长期借款1.长期借款的内容长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。2.长期借款的核算（取得、利息、归还）企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。2019/9/24（1）取得长期借款借：银行存款贷：长期借款——本金2019/9/24（2）发生长期借款利息每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的应付利息（或长期借款—应计利息）=债券面值×票面利率借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等贷：应付利息（分期付息）长期借款——应计利息（到期时一次还本付息）2019/9/24（3）归还长期借款借：长期借款—本金—应计利息贷：银行存款例9-159.4长期应付款1.长期应付款的内容长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、补偿贸易方式引进国外设备而应付的引进设备款、分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。2.应付引进设备款应付引进设备款是指企业采用补偿贸易方式从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。借：在建工程、固定资产贷：长期应付款借：应收账款贷：主营业务收入借：长期应付款贷：应收账款例9-172019/9/243.应付融资租赁款租赁的分类：融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。2019/9/24【例•多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。（2010年考题）A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值2019/9/24【答案】ABCD【解析】融资租赁的判断标准共有五条2019/9/24借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）借：财务费用（采用实际利率法计算确认当期的融资费用）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款例9-18基本训练◆复习思考题1．什么是非流动负债？2．什么是应付债券，它如何进行分类？3．应付债券的价格如何确定？4．应付债券如何进行核算？5．债券的溢折价采用什么方法摊销？其会计处理如何？6．什么是实际利率法？7．什么是长期借款？长期借款如何进行核算？8．借款费用资本化的条件有哪些？9．长期应付款核算哪些内容？◆计算分析题1．企业于2011年1月1日发行4年期债券，债券面值为500000元，票面利率为5%，每年末付息一次，到期还本（筹集资金用于生产经营）。发行时的市场利率为6％。要求：（1）计算债券的发行价格；（2）编制债券发行、摊销及收回的会计分录（采用实际利率法摊销溢折价）。2．依据上题资料，假如市场利率是4%。要求：（1）计算债券的发行价格；（2）编制债券发行、摊销及收回的会计分录（采用实际利率法摊销溢折价）