chapter06流动负债

2019/9/2416流动负债中南财经政法大学·会计学院CURRENTLIABILITIESChapter6中南财经政法大学会计学院2019/9/242一、流动负债的定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。中南财经政法大学会计学院2019/9/243二、短期借款的核算取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2019/9/244签发票据时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用贷：银行存款票据到期时借：应付票据贷：银行存款（如期清偿）应付账款（商业承兑汇票无力清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）三、应付票据的核算中南财经政法大学会计学院2019/9/245例题甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的无息商业承兑汇票一张，期限3个月。中南财经政法大学会计学院2019/9/246业务借方贷方材料物资采购材料采购、在途物资、原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据无法支付应付账款营业外收入四、应付账款的核算中南财经政法大学会计学院2019/9/247业务借方贷方预收款项银行存款预收账款销售实现预收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收账款五、预收账款的核算中南财经政法大学会计学院2019/9/248例题甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。中南财经政法大学会计学院2019/9/249——核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。发生支付借：银行存款管理费用贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款六、其他应付款的核算中南财经政法大学会计学院2019/9/2410七、应交税费的核算（一）应交税费的内容通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？中南财经政法大学会计学院2019/9/2411（二）计入管理费用的税费的核算计入管理费用的税费房产税土地使用税车船使用税印花税矿产资源补偿费中南财经政法大学会计学院2019/9/2412会计处理借：管理费用贷：应交税费——应交房产税——应交土地使用税——应交车船使用税——应交矿产资源补偿费银行存款（印花税）中南财经政法大学会计学院2019/9/2413（三）应交消费税的核算1.消费税的计算从价定率应纳税额=销售额×税率从量定额应纳税额=销售数量×单位税额从价与从量混合（卷烟和白酒类）应纳税额=销售额×税率＋销售数量×单位税额（1）甲类卷烟45%加0.003元/支（2）乙类卷烟30%加0.003元/支（3）白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）中南财经政法大学会计学院2019/9/24142.消费税的会计处理销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税自产自用应税消费品借：在建工程生产成本制造费用管理费用等贷：库存商品应交税费——应交消费税中南财经政法大学会计学院2019/9/2415例：某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费——应交增值税（销项税额）10200——应交消费税6000中南财经政法大学会计学院2019/9/2416委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品的借：应交税费——应交消费税贷：银行存款委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消费品的借：委托加工物资贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2019/9/2417例：甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。中南财经政法大学会计学院2019/9/2418如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000借：委托加工物资200000应交税费——应交消费税80000贷：应付账款280000借：原材料1200000贷：委托加工物资1200000中南财经政法大学会计学院2019/9/2419如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000借：委托加工物资280000贷：应付账款280000借：原材料1280000贷：委托加工物资1280000中南财经政法大学会计学院2019/9/2420（四）应交营业税的核算1.营业税的计算应纳税额=营业额×税率中南财经政法大学会计学院2019/9/24212.营业税的核算借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费——应交营业税中南财经政法大学会计学院2019/9/2422例：某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5％。该固定资产转入清理借：固定资产清理300000累计折旧100000贷：固定资产400000收到出售收入320000元借：银行存款320000贷：固定资产清理320000中南财经政法大学会计学院2019/9/2423支付清理费用5000元借：固定资产清理5000贷：银行存款5000计算应交营业税借：固定资产清理16000贷：应交税费——应交营业税16000结转销售该固定资产的净损失借：营业外支出1000贷：固定资产清理1000中南财经政法大学会计学院2019/9/2424（五）应交增值税的核算1.一般纳税企业的核算科目设置一级科目“应交税费”二级科目“应交增值税”三级专栏进项税额销项税额出口退税进项税额转出已交税金转出未交增值税转出多交增值税出口抵内销产品应纳税额等中南财经政法大学会计学院2019/9/2425应交增值税的计算应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用）×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4A1—购买货物增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额中南财经政法大学会计学院2019/9/2426例题甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5000000元，增值税额为850000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为10000000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。要求计算甲公司本月应交增值税。中南财经政法大学会计学院2019/9/2427应交增值税的会计处理（1）销项税额业务借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）进项税额业务借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）进项税额转出业务改变用途（如用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费）非常损失借：在建工程待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）中南财经政法大学会计学院2019/9/2428（4）不予抵扣增值税的业务借：固定资产（形成不动产等）工程物资等（形成不动产等）贷：银行存款等（5）上交增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2019/9/2429（6）转出未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（7）转出多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）注意：企业当月交纳当月的增值税通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算当月交纳以前各期未交的增值税通过“应交税费——未交增值税”账户核算中南财经政法大学会计学院2019/9/2430例题甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（转下页）中南财经政法大学会计学院2019/9/2431续前例（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。中南财经政法大学会计学院2019/9/24322.小规模纳税企业的核算增值税核算特点不能抵扣，增值税进项税计入成本低税率征收（征收率3％）科目设置一级科目“应交税费”二级科目“应交增值税”中南财经政法大学会计学院2019/9/2433例：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。借：原材料23400贷：银行存款23400中南财经政法大学会计学院2019/9/2434例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3％，款项已存入银行。借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税600中南财经政法大学会计学院2019/9/2435（六）应交资源税的核算按规定计算应交资源税交纳借：营业税金及附加生产成本制造费用等贷：应交税费——应交资源税借：应交税费——应交资源税贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2019/9/2436（七）应交土地增值税的核算按规定计算应交土地增值税交纳借：营业税金及附加贷：应交税费——应交土地增值税借：应交税费——应交土地增值税贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2019/9/2437（八）应交城市维护建设税的核算按规定计算应交城市维护建设税交纳借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税借：应交税费——应交城市维护建设税贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2019/9/2438（九）应交教育费附加的核算按规定计算应交教育费附加交纳借：营业税金及附加贷：应交税费——应交教育费附加借：应交税费——应交教育费附加贷：银行存款中南财经政法大学会计学院2019/9/2439八、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬的内容是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（