中级财务负债相关知识

刘永泽陈立军主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十章负债一、负债的含义及特征◦《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。◦负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节负债概述二、负债的分类及确认◦（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债负债流动负债应付账款短期票据应付债券商业汇票非流动负债长期借款应付债券长期应付款按照流动性分类：①预计在一个正常营业周期中清偿的负债②主要为交易目的而持有的负债③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。◦（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量◦应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的1.按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；2.下月初将暂估价值冲销；3.待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件1.按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。六、应付职工薪酬◦（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2532.薪酬的内容见右表薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出◦（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则•生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本•日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用•销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用•在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本•无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本3.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××主营业务成本××××××库存商品××××××②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××累计折旧××××××（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××七、应交税费◦（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税……◦（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。应交税费——应交增值税进项税额销项税额进项税额转出出口退税已交税金视同销售行为1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。应交增值税与未交增值税当月交纳当月的增值税转出当月未交增值税转出当月多交增值税交纳前期未交增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）借：应交税费——未交增值税贷：银行存款◦（三）应交消费税的会计核算1.消费税的计算方法含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。征收方法从价定率应交消费税的金额=销售额×适用的税率从量定额应交消费税的金额=应税消费品的数量×适用的税率2.销售应税消费品的会计核算3.委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。营业税金及附加××××××应交税费——应交消费税××××××4.进口应税消费品的会计核算5.实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产××××××银行存款××××××材料采购××××××银行存款××××××应交税费——应交消费税××××××◦（四）应交营业税的会计核算1.应交营业税的计算含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。计算方法：应纳税额=营业额×适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2.提供应税劳务的会计核算3.转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记“其他业务成本”科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。营业税金及附加××××××应交税费——应交营业税××××××其他业务成本××××××4.销售不动产的会计核算5.实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理××××××应交税费——应交营业税××××××银行存款××××××应交税费——应交营业税××××××一、长期借款◦（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点有：第三节非流动负债①债务偿还的期限较长；②债务的金额较大；③债务利息一般按年支付，债务本金可以到期一次偿还或者分期偿还；④与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控制权；⑤一般需要企业向银行提供一定的资产作为抵押。◦（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务1.取得长期借款的会计核算“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款——本金××××××银行存款××××××长期借款——利息调整××××××2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时在建工程××××××应付利息××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××应付利息××××××银行存款××××××当实际利率和合同利率差异较小时，也可采用合同利率来计算确定利息费用。在建工程××××××银行存款××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××长期借款——本金××××××二、应付债券◦（一）应付债券的核算内容含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项企业债券资金◦（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算2.溢价发行债券的会计核算银行存款××××××应付债券——面值××××××银行存款××××××应付债券——面值××××××应付债券——利息调整××××××3.折价发行债券的会计核算银行存款××××××应付债券——面值××××××应付债券——利息调整××××××◦（三）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。1.平价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在建工程××××××财务费用××××××应付债券——应计利息××××××应付利息××××××2.溢价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程××××××财务费用××××××应付债券——应计利息××××××应付利息××××××应付债券——利息调整××××××3.折价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在建工程××××××财务费用××××××应付债券——应计利息××××××应付利息××××××应付债券——利息调整××××××◦（四）应付债券到期偿还的会计核算1.分期付息债券的偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。应付利息××××××应付债券——面值××××××银行存款××××××2.到期一次付息债券的偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。应付债券——面值××××××银行存款××××××应付债券——应计利息××××××五、预计负债◦含义：预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。◦（一）或有事项的含义及特征含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。或有事项未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治……或有事项作为一种状况，可能是一种潜在的权利，也可能是一种现时或潜在的义务。特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成（2）或有事项的结果具有不确定性两层含义：一是或有事项的结果是否发生具有不确定性，二是发生的时间或金额具有不确定性。（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定◦（二）预计负债的确认条件（同时满足）（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量解释：（1）已有充分的信息表明，一项负债有可能在结账日或结账日之前发生，如诉讼虽尚在审理中，但根据专家意见，有关各方形成企业将履行义务的合理预期等。（2）经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达致到基本确定的程度。（3）这项负债将导致的损失金额可以合理地加以估计。◦（三）预计负债的计量1.最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定如果最佳估计数涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定一、借款费用的内容◦含义：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。◦主要内容：（1）借款利息（2）因借款产生的折价