湖大中财009流动负债

第九讲流动负债2一、流动负债的概述主要内容二、应付票据与应付账款三、应交税费四、其他流动负债3负债的概念及特征负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的三个特征:过去的交易和事项形成的现实义务；义务包括法定义务和推定义务；义务的履行必须会导致经济利益的流出。流动负债的概述4流动负债及其计量流动负债是指将在一年以内或者超过一年但在一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。流动负债代表着企业未来的现金流出，从理论上讲应按照未来应付金额的现值来计量。但是，流动负债涉及的期限一般较短（通常短于一年），其到期值与现值的差别不大。为了简化核算，会计实务中一般是按照未来应付的金额来计量流动负债。流动负债的概述5应付票据（一）应付票据的涵义应付票据，是指企业因购买商品、接受劳务供应等而向供应单位签发的、允诺在不超过一年的期限内按票据上规定的时间支付一定金额给持票人的一种书面证明。应付票据的票据一般是指商业汇票。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带息分为带息票据和不带息票据。应付票据与应付账款6（二）应付票据的账务处理出具票据时，无论带息票据和不带息票据，都必须按票面金额记做负债借：原材料等科目贷：应付票据对于带息应付票据，应按票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值借：财务费用贷：应付票据应付票据与应付账款7在存续期间内何时计算票据的应付利息并入账，由企业自选决定，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”账户核算后，期末时不再计提利息。票据到期时，应将应付票据的账面价值予以注销借：应付票据财务费用贷：银行存款（应付账款或短期借款）应付票据与应付账款8应付账款（一）应付账款的涵义应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这笔款项在企业未支付前构成企业的一项负债应付账款与应付票据，二者虽然都是由于交易行为而引起的流动负债，但是也有不同。应付账款是尚未与对方结清的债务，而应付票据是延期付款的证明，有承兑付款的票据为依据企业的应付赔款、应付的租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算范围应付票据与应付账款9（二）应付账款的账务处理企业发生应付供应单位款项时，借记“原材料”等账户，贷记“应付账款”账户；企业偿还应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”账户。除此之外，还应注意以下几点：按应付金额入账，而不是到期应付金额的现值。现金折扣：总价法核算。无法支付、无须支付的（划出应付账款），记入“营业外收入”科目。应付票据与应付账款10应交增值税（一）一般纳税人计算公式应纳增值税额＝销项税额－进项税额科目设置应交税费——应交增值税：下设多个栏目：进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金、出口退税、转出多交增值税、转出未交增值税等应交税费——未交增值税应交税费11一般纳税人增值税账务处理1.进项税额的处理一般情况下，企业购进货物、接受劳务供应等，只要取得了增值税的扣税凭证（指增值税专用发票和海关出具的完税证明），就可以抵扣增值税作进项税额的处理。借：原材料等科目应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目应交税费12某些特殊情况下，企业购进货物、接受劳务供应时，没有取得了增值税的扣税凭证，但也可以抵扣增值税作进项税额的处理。如：购进免税农产品或收购废旧物资，以及运费金额，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的13%或10%（运费为7%）的扣除率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食的扣除率为13%。应交税费13某些特殊情况下，企业购进货物、接受劳务供应时，虽然取得了增值税的扣税凭证，但不可以抵扣增值税作进项税额的处理，应计入相关的成本和费用。如：购进固定资产；用于非应税项目（即应交营业税的项目）的购进物资或者应税劳务；用于免税项目（如古旧图书）的购进物资或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进物资或者应税劳务；非正常损失的购入物资；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进物资或者应税劳务等。如果原材料购入时的增值税已作为进项税额处理，但原材料以后没用于产品的生产而是用于了非应税项目、职工福利、非常损失的，应将其进项税额转入相关的成本和费用。应交税费14【例】某企业因火灾烧毁一批产品，该批产品的生产成本为25万元，其中原材料成本占70%（已按17%的税率抵扣过增值税）。对于该项火灾的损失，保险公司承保赔付产品成本的60%，其余经批准确认为营业外支出。借：待处理财产损溢279750贷：库存商品250000应交税费—应交增值税（进项税额转出）29750借：其他应收款150000营业外支出129750贷：待处理财产损溢279750应交税费152.销项税额的处理企业在销售商品、原材料和提供劳务（主要指加工、修理和修配的劳务）等时，不论开具的是什么样的发票，均要按照不含税的销售额和增值税率来计算应交的增值税，并作销项税额的处理。借：银行存款等科目贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）应交税费16特殊情况：视同销售物资的行为：对于企业将物资交付他人代销；销售代销物资；将自产或委托加工的物资用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者；将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费等。对于某些视同销售的行为，如对外投资，企业不会因此而取得销售收入，增加现金流量。所以会计核算时不作销售收入处理，只按成本转账。但按税法规定需要计算交纳增值税，需要开具增值税专用发票并作销项税额的处理。但“将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者”，则需要通过“主营业务收入”科目核算。应交税费173.月末转出多交增值税和未交增值税的处理月份终了，企业将当月应交增值税与实交当月增值税相比较，若为当月未交的增值税，则：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费—未交增值税若为当月多交的增值税，则：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)经过结转后，“应交税费—应交增值税”账户应无余额，或即使有余额也在借方（反映企业本月尚未抵扣完的增值税）。应交税费184.实际交纳增值税的处理当月交纳当月的增值税时：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款当月交纳以前各期的未交增值税时：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【思考】某企业本月增值税销项税额10万元，进项税额15万元，交纳本月增值税3万元和上月增值税1万元，问本月月末应转出的多交（未交）增值税是多少？应交税费19【例】某公司为一般纳税人，适用的增值税率为17％，材料和产品均按实际成本核算。月初未抵销的进项税额10万元；本月购进材料一批，专用发票中注明：价款300万元；本月销售产品一批，价款为200万元；工程领用材料的成本400万元；对外投资领用产品的成本60万元（协议价和计税价格均为100万元）；交纳本月增值税30万元和上月增值税15万元。以上款项的收付均用存款结算。应交税费20购入材料时：借：原材料300应交税费—应交增值税（进项税额）51贷：银行存款351销售产品时：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税（销项税额）34应交税费21工程领用材料时：借：在建工程468贷：原材料400应交税费—应交增值税（进项税额转出）68对外投资领用产品时：借：长期股权投资—投资成本117贷：库存商品60应交税费—应交增值税（销项税额）17营业外收入40应交税费22交纳增值税时：借：应交税费—应交增值税（已交税金）30—未交增值税15贷：银行存款45月末转出未交增值税=（34+68+17-10-51）-30=28万元借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）28贷：应交税费—未交增值税28应交税费23（二）小规模纳税人计算公式应纳增值税额=不含税销售额×增值税率科目设置应交税费——应交增值税小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的6%计算。因此，小规模纳税人的“应交税费——应交增值税”下不再设进项税额、销项税额等栏目。应交税费24账务处理1.购进货物时：小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入所购货物的成本。2.销售货物时：小规模纳税企业销售货物时，计算增值税的销售额应不包括其应纳税额。如果采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额后再计算。应交税费25【例】甲、乙公司均为增值税小规模纳税人，双方适用的增值税率均为6%。甲公司购入乙公司的一批产品作为生产用的原材料，发票中的金额为15.9万元，用签发并承兑的商业汇票一张来结算。甲公司的该批材料全部验收入库，其计划成本为16万元。乙公司销售的该批产品的生产成本为12万元。要求：分别作出甲、乙公司相关的账务处理（金额单位：万元）。应交税费26应交税费乙公司的账务处理借：应收票据15.9贷：主营业务收入15应交税费—应交增值税0.9借：主营业务成本12贷：库存商品12甲公司的账务处理借：材料采购15.9贷：应付票据15.9借：原材料16贷：材料采购15.9材料成本差异0.127应交消费税（一）销售应税消费品①正常销售借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费―应交消费税”科目，退税时作相反分录。②视同销售税法规定了视同销售的八种情形（同上述增值税视同销售内容），如以应税消费品投资，将应税消费品用于在建工程、非生产机构等，按应计算缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费―应交消费税”科目。应交税费28（二）委托加工应税消费品对于委托加工的应税消费品，在加工完成收回时必须向加工方支付消费税额。其账务处理分以下两种情况：①收回后用于连续生产应税消费品的，销售应税消费品时应交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入“应交税费”科目的借方；②收回后用于直接销售的，销售时不交纳消费税，收回委托加工应税消费品所支付的消费税计入成本。应交税费29（三）进出口应税消费品需交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“物资采购”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”科目。生产性企业直接出口或通过外贸企业出口的物资，按规定直接免税的，出口销售时不计算消费税。通过外贸企业出口物资，如按规定实行先征后退办法(代理出口)的，在计算消费税时，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目；收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。应交税费30【例】某企业适用的增值税率为17%，消费税率10%。现收回委托加工的一批材料，需要支付加工费用70000元、运费5000元（可按7%抵扣增值税）。假定该企业材料采用实际成本核算，用于加工的原料成本为200000元。材料收回后继续用于生产应税消费品，该产品完工后全部销售，专用发票中注明售价为400000元。该产品生产成本经计算为300000元。以上款项收付均通过银行结算。要求：作出该公司收回加工材料时和销售产品时的相关账务处理。应交税费31收回加工材料时：应支付的增值税=70000×17%+5000×7%=12250元组成消费税的计税价格=（200000+70000）÷（1-10%）=300000元应支付的消费税=300000×10%=30000元借：委托加