第10章--流动负债(new)

第九章流动负债第一节负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节应付账款和预收账款第五节应付职工薪酬第六节其他流动负债第一节流动负债概述一、流动负债的含义：将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。二、流动负债的分类P195三、流动负债的计价：按实际应付的金额计价入账。第二节短期借款•一、短期借款的含义：•企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。•二、账户设置•1.“短期借款”账户•明细账：按借款种类、贷款人和币种设置•2.“应付利息”账户•三、账务处理：•1.取得借款时：借：银行存款•贷：短期借款•2.每月计提利息时：借：财务费用•贷：应付利息•3.支付利息时：借：应付利息•贷：银行存款•4.到期归还本金：•借：短期借款•贷：银行存款【例10-1】南平公司因生产经营需要，向交通银行借入期限为6个月的临时借款50万元，年利率为6%，到期一次还本付息。（1）取得借款时借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）每月计提利息时借：财务费用2500贷：应付利息2500（3）到期还本付息时借：短期借款500000应付利息15000贷：银行存款500000第三节应付票据•一、应付票据的含义•企业因购货时采用商业汇票结算方式而形成的应付票据款。•二、账户设置•“应付票据”负债类帐户。•明细账：按债权人设三、账务处理•（一）开出商业汇票购货或抵付货款时•1.在支付承兑手续费时：（银行承兑汇票）•借：财务费用•贷：银行存款•2.购货时：•借：材料采购（原材料等）•应交税费—应交增值税—进项税额•贷：应付票据（按票面值）•3.抵付货款时：•借：应付账款•贷：应付票据三、账务处理•（二）期末对带息票据计提利息时•借：财务费用•贷：应付票据•（三）到期付款时•借：应付票据（账面余额）•财务费用（未提利息）•贷：银行存款（实际付款额）三、账务处理（四）到期无力付款，将票据到期值转入“短期借款/应付账款”•借：应付票据（票面金额）•财务费用（未提利息）•贷：短期借款（银行承兑汇票）•或应付账款（商业承兑汇票）【例10-2】中港公司于2007年2月1日向大洋公司购入原材料一批，价款100000元，增值税11700元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为117000元，期限3个月。票据到期时，中港公司以银行存款支付全部票款。（1）2月1日购入原材料借：材料采购100000应交税费—应交增值税（进项税额）11700贷：应付票据117000（2）5月1日到期付款借：应付票据117000贷：银行存款117000本例中，假如中港公司在票据到期时无力承付票款。借：应付票据117000贷：应付账款117000【例10-3】江浦公司2007年6月30日向横岗公司购入商品一批，价款200000元，增值税34000元，开出一张面值234000元、期限6个月、年利率为6%的银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费117元。12月1日票据到期，以银行存款支付票据本息。（1）7月1日，签发商业汇票购货借：库存商品200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000（2）支付银行承兑手续费借：财务费用——手续费117贷：银行存款117（3）12月30日，支付汇票本息票据利息＝234000×6%×6/12＝7020（元）借：财务费用—利息支出7020应付票据234000贷：银行存款241020本例中，假如该银行承兑汇票到期时，江浦公司银行存款余额只有100000元。借：财务费用——利息支出7020应付票据234000贷：短期借款141020银行存款100000第四节应付账款和预收账款•一、应付账款（一）应付账款的入账价值（与应收账款相同）•一般按实际应付金额入账。•1.若存在商业折扣：按扣除商业折扣后的金额入账。•2.若存在现金折扣：按总价法计价，即未扣除现金折扣的金额入账，实际发生现金折扣时，冲减财务费用。•（二）账户设置：“应付账款”•明细账：按供应单位设•（三）账务处理•1.购货未付货款时：•借：材料采购（或在途物资、原材料等）•应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款•2.偿还货款时•借：应付账款•贷：银行存款•财务费用（若享受了现金折扣）•3.由于债权单位撤销或其他原因而无法或无需支付的应付款计入“营业外收入”。借：应付账款贷：营业外收入【例10-4】2008年5月20日，华南股份有限公司向穗丰公司购入原材料100000元，增值税17000元，材料已验收入库，发票账单已到，款未付。8月1日，通过银行转账支付货款。（1）5月20日借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—穗丰公司117000（2）8月1日支付货款借：应付账款—穗丰公司117000贷：银行存款117000【例10-5】承例10-4，若穗丰公司开出的付款条件为“2／10、n／30”。（1）5月20日借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款——穗丰公司117000（2）若在10日内付款，获得现金折扣为117000×2%=2340（元）借：应付账款——穗丰公司117000贷：财务费用2340银行存款114660（3）若超过10天，在30天内付款借：应付账款—穗丰公司117000贷：银行存款117000二、预收账款•（一）预收账款的含义：企业按照合同规定向购货单位预收的款项。•（二）账务处理•1.收到购买方预付的货款时•借：银行存款•贷：预收账款•2.销售发货时•借：预收账款（全部价款）•贷：主营业务收入•应交税费—应交增值税（销项税额）•3.补收货款时•借：银行存款•贷：预收账款•（注意：预收账款不多的企业。可以不设“预收账款”账户，将其合并到“应收账款”中核算。但编制资产负债表时，“应收账款”明细账中的贷方余额应列入预收账款项目）•【例10-6】东升公司2009年7月4日收到讯达公司付来的购货款200000元。8月3日东升公司将货物发出，并开具增值税专用发票，价格300000元，增值税51000元。讯达公司于8月10日付清余款。•1）7月4日收到预付款•借：银行存款200000•贷：预收账款—讯达公司200000•2）8月3日发货•借：预收账款—讯达公司351000•贷：主营业务收入300000•应交税费—应交增值税（销项税额）51000•3）8月10日收到余款•借：银行存款151000•贷：预收账款—讯达公司151000第五节应付职工薪酬•一、职工薪酬的含义指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。二、职工薪酬的内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费：医疗、养老、失业、工伤和生育保险费等（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他职工福利：如股份支付应付职工薪酬期末余额明细账：按上述职工薪酬内容设。发放时计算确认职工薪酬时三、账户设置四、账务处理•（一）月末分配工资费用时•借：生产成本（生产工人工资）•制造费用（车间管理人员工资）•管理费用（行政管理、福利部门和工会部门人员）•销售费用（销售机构人员工资）•在建工程（工程人员工资）•研发支出（研究开发人员工资）•贷：应付职工薪酬—工资（应发工资总额）（二）发放工资时•借：应付职工薪酬——工资•贷：银行存款（实发数）•应交税费—应交个人所得税•其他应收款(或其他应付款)•（三）发生职工福利费•1.支付时：借：应付职工薪酬—职工福利•贷：银行存款/库存现金•2.同时要确认职工薪酬•借：生产成本/管理费用等•贷：应付职工薪酬—职工福利若先付后扣若先扣后付例1珠江源公司10月份工资结算表应发工资代扣款项项目（略）合计社会保险住房公积金个人所得税合计实发金额生产工人3000001500030000890053900246100车间管理人员40000200040001200720032800企业管理人员160000800016000460028600131400销售人员800004000800025001450065500在建工程人员600003000600018001080049200研发人员10000050001000031001810081900合计740000370007400022100133100606900（1）根据工资表分配工资：借：生产成本300000制造费用40000管理费用160000销售费用80000在建工程60000研发支出100000贷：应付职工薪酬——工资740000（2）发放工资并结转代扣款：借：应付职工薪酬—工资740000贷：银行存款（或库存现金）606900应交税费—应交个人所得税22100其他应付款—社会保险费37000—住房公积金74000【例2】珠江源公司2007年10月15日生产部门职工发放39000的生活困难补助。（1）发放时:借：应付职工薪酬——职工福利39000贷：银行存款39000（2）确认时：借：生产成本39000贷：应付职工薪酬——职工福利39000•（四）社会保险费与住房公积金•1.计提企业负担的社会保险费与住房公积金时：•借：生产成本•制造费用•管理费用•销售费用•在建工程•研发支出•贷：应付职工薪酬—社会保险费•—住房公积金•2.交纳时：借：应付职工薪酬—社会保险费•—住房公积金•其他应收款（个人负担的部分）•贷：银行存款【例3】根据珠江源公司所在地区的有关规定，在职职工每月需要按照工资总额的13%缴纳社会保险，其中职工本人负担5%，由公司代扣代缴，公司负担8%；应按职工工资总额的20%缴纳职工住房公积金，其中职工本人负担10%，由公司代扣代缴，公司负担10%。个人负担部分见工资结算汇总表（例1）。要求：计提10月份应由企业负担的养老保险费和住房公积金，并通过银行转账方式缴纳10月份的社会保险和住房公积金。1）计提企业负担的社会保险费和住房公积金借：生产成本54000〔300000×(8%+10%)〕制造费用7200〔40000×(8%+10%)〕管理费用28800〔160000×(8%+10%)〕销售费用14400〔80000×(8%+10%)〕在建工程10800〔60000×(8%+10%)〕研发支出18000〔100000×(8%+10%)〕贷：应付职工薪酬—社会保险费59200(740000×8%)—住房公积金74000(740000×8%)注：职工个人应负担的社会保险费和住房公积金部分已从工资中代扣（见例1）（2）缴纳社会保险费及住房公积金借：应付职工薪酬—社会保险费59200—住房公积金74000其他应付款—社会保险费37000—住房公积金74000贷：银行存款244200（五）工会经费和职工教育经费•工会经费：按工资总额2%计提。•职工教育经费：按工资总额1.5%计提。•1.计提时：•借：生产成本•制造费用•管理费用•销售费用•在建工程•研发支出•贷：应付职工薪酬—工会经费•—职工教育经费•2.使用时：借：应付职工薪酬—工会经费•—职工教育经费•贷：银行存款等【例4】珠江源公司2007年10月份工资总额为740000元，按照2%提取工会经费，按照1.5%提取职工教育经费。另以银行存款支付职工培训费用30000元。（1）计提工会经费和职工教育经费借：生产成本10500(300000×3.5%)制造费用1400(40000×3.5%)管理费用5600(160000×3.5%)销售费用2800(80000×3.5%)在建工程2100(60000×3.5%)研发支出3500(100000×3.5%)贷：应付职工薪酬—工会经费14800(740000×2%))—职工教育经费11100(740000×1.5%)•（2）支付职工培训费用•借：应付职工薪酬—职工教育经费300