第10章流动负债

流动负债本章主要内容第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付与预收款项第四节应付职工薪酬第五节应交税费第一节流动负债概述一、流动负债的含义与特点流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务”。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。流动负债应具有如下特点：（1）预计在一年或一个正常营业周期内清偿；（2）主要为交易目的而持有；（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。第一节流动负债概述二、流动负债的种类(一)1.偿付金额能够确定的流动负债。指根据合同、契约或法律的规定，能确定未来应偿付的金额、付款日及债权人的负债。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款以及大部分应付职工薪酬等。2.偿付金额视经营情况而定的流动负债。指在承担偿付义务时，并不能确定未来应偿付的金额，而必须等到期末，根据企业一定时期的经营状况才能计算确定其金额的负债。如应交税费、应付股利等。第一节流动负债概述3.偿付金额需估计的流动负债。指债务的发生是确实的，但其应付金额、偿还日期和债权人在会计期末仍无法确定的流动负债。如或有负债、部分(二)1.筹资形成的流动负债。是指企业从银行或其他金融机构筹集资金而产生的债务，如短期借款等。2.结算中形成的流动负债。是指企业在与外部有关单位进行结算时所产生的债务，如应付账款、应付票据、预收账款、应交税费等。3.经营中产生的流动负债。是指企业按照权责发第一节流动负债概述制原则核算正常的经营活动时产生的债务，即企业内部结算形成的流动负债，如应付职工薪酬、应付利息等。4.利润分配中产生的流动负债。是指企业在利润分配中产生的债务，如应付利润或应付股利等。第二节短期借款一.短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等借入的，期限在一年以内（含一年）的各种借款。企业借款，无论用途是什么，只要期限在一年以内，都属于短期借款。常见的短期借款有：生产周转借款、临时借款等。二.短期借款的会计处理包括三个方面的内容：即取得借款、计提借款利息和归还借款。第二节短期借款企业取得短期借款时，先转入存款账户，待使用时再从中支付。但若用短期借款直接归还应付账〔例10-1〕A公司4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款50000元，年利率为6%，其中：40000元直接用于归还到期应付票据款的临时借款，其余10000元属于生产周转借款。借：应付票据40000银行存款10000贷：短期借款——临时借款40000——生产周转借款10000第二节短期借款短期借款的利息作为企业筹资费用，应当计入当期损益。但由于短期借款利息的结算情况不尽相同，应分别采用不同的会计处理方法：1、如果短期借款的利息按月支付，或虽然到期连同本金一起支付，但利息数额不大，则作为财务费用直接计入当期损益。〔例10-2〕若上述A公司取得的临时借款利息按月支付，生产周转借款利息在本金到期偿还时一起①每月支付临时借款利息时：第二节短期借款借：财务费用200贷：银行存款200②借：短期借款——生产周转借款10000财务费用300贷：银行存款103002、如果短期借款的利息按期(季、半年)支付，或到期连同本金一起支付，且利息数额较大的，则应当先按月计提计入当期损益，然后集中支付。实际支付的利息额与计提的利息额的差额计入当期损益。第二节短期借款〔例10-3〕若上述A公司取得的临时借款为400000元，利息每月计提，按季支付。因6月1日利率调低为5.2%，季末实际支付利息5800借：财务费用2000贷：应付利息2000②借：财务费用1760贷：应付利息1760借：应付利息5760贷：银行存款5760第二节短期借款企业在短期借款到期归还本金时，应借记“短期借〔例10-4〕上述A公司的短期借款50000元已到期，利息已全部支付。借：短期借款——临时借款40000——生产周转借款10000贷：银行存款50000第三节应付账款与应付票据一、应付账款(一)1.应付账款及其确认应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营性活动应支付的款项。应付账款入账时间的确定原则上应以与所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。实际工作中要分三种情况来处理：①货物和发票账单同时到达的，应付账款一般在货物验收入库后，按发票账单登记入账。第三节应付账款与应付票据②发票账单先到货物后到的，先保管好发票账单，等货物到达并验收入库后，再根据发票账单登记应付账款。③货物先到发票账单后到的，平时先保管好入库单，等发票账单到达后再入账；月终发票账单仍未到达时，应先估价入账，待下月初再用红字予以冲回，以便将来发票账单到达时再按正常情况入账。2.应付账款直接按未来应付金额入账，而不是按照未来应付金额的现值入账。如果供货方代垫了运杂费，且需向供货方支付增值税，则运杂费和增值第三节应付账款与应付票据税也应计入应付账款之中。企业购货时如果享有现金折扣，应按总价法核算。总价法是指应付账款按不扣除现金折扣的发票金额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减财务费用。(二)为了反映和监督应付账款的发生、归还和结欠情况，企业应设置“应付账款”账户。“应付账款”的明细账户应按供货单位名称设置。〔例10-5〕B公司2007年5月1日向D公司购入一批第三节应付账款与应付票据原材料，发票中注明的买价为100000元，增值税为17000元，共计117000元。原材料已全部验收入库，但货款未付。D公司的付款条件为“2/10、N/30”。B(1)5月1借：原材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款——D公司117000(2)假如5月8借：应付账款——D公司117000贷：银行存款115000财务费用2000第三节应付账款与应付票据(3)假如5月20借：应付账款——D公司117000贷：银行存款117000(一)应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。与应付账款相比，它具有两个特点：一是可以延迟一定期限后付款；二是除非无力支付，否则不能拒付。应付票据分为带息票据和不带息票据两种。应付票据按其票面价值入账。但如果应付票据是带第三节应付账款与应付票据息的，则应按期或在中期和年末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。(二)为了反映和监督应付票据的发生、偿还和结欠情况，企业应设置“应付票据”账户。应付票据的明细账户应按票据种类和收款人名称设置。为了加强应付票据的管理，应设置“应付票据备查簿”，详细记录每一应付票据的种类、号数、付款日期和金额以及注销等情况。1.带息票据是指在票据到期日，付款人按票面金额加应计利息向收款人支付款项的票据。这种票据的第三节应付账款与应付票据到期值等于面值加利息。〔例10-7〕C公司2007年10月31日购入一批材料，价值20000元，税率17%，当即出具一张面值23400元、期限为4个月、年利率为9%的带息商业汇票。该企业由于票据到期时无力付款，拖延至2008年3月31日将到期值连同每日1‰的罚款以银①2007年10月31日购入材料时：借：原材料20000应交税费——应交增值税(进)3400贷：应付票据23400第三节应付账款与应付票据②2007年12月31借：财务费用351贷：应付利息351③2008年2月28借：应付票据23400财务费用351应付利息351贷：应付账款24102④2008年3月31借：应付账款24102营业外支出(23400×1‰×30)702贷：银行存款24804第三节应付账款与应付票据2.不带息票据是指在票据到期日，按票面金额向收款人付款的商业汇票。〔例10-8〕D公司2007年6月1日购入一批价款400000元，税率为17%的材料，当即开出一张面值为468000元、期限为6个月的不带息银行承兑汇票。向银行申请承兑时支付手续费为2‰。企业在票据到期时，存款账户只有200000元，其余在一个月后连同每日5‰的罚款一并支付。借：财务费用936贷：银行存款936第三节应付账款与应付票据②6月1借：原材料400000应交税费——应交增值税(进)68000贷：应付票据468000③借：应付票据468000贷：银行存款200000短期借款268000借：短期借款268000营业外支出(268000×5‰×30)40200贷：银行存款308200第三节应付账款与应付票据三、预收账款预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，按照合同规定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项。预收账款的核算有两种作法：一是单独设置“预收账款”账户进行核算，并将其期末数直接填列在资产负债表中“预收账款”项目中。此方法在预收账款较多的企业采用；二是利用“应收账款”账户进行核算，但期末需根据“应收账款”的明细账户余额分析填列资产负债表中的“预收账款”项目。此法在预收账款不多的企业采用。第三节应付账款与应付票据〔例10-9〕E公司2007年5月1日与B公司签订货款金额为100000元(不含增值税)、预计3个月交货、先预付50%货款、完工交货全部结付的供销合同一份，增值税税率为17%1.(1)5月1借：银行存款50000贷：预收账款——B公司50000(2)8月1借：预收账款——B公司117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000第三节应付账款与应付票据(3)借：银行存款67000贷：预收账款——B公司670002.采用不单独设置“预收账款”账户的方法核算时，上述分录中的“预收账款”应改为“应收账款”。第四节应付职工薪酬一、职工薪酬的含义和范围职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。1、内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）解除劳动关系补偿：辞退福利；第四节应付职工薪酬（7）其他相关支出，如给职工配偶、子女或其他被职工赡养人员提供的福利。2、职工范围包括：（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职及临时职工）；（2）企业正式任命的人员（如董事会、监事会或审计委员会成员等）；（3）在企业的计划、领导和控制下提供服务的人员。第四节应付职工薪酬3、时间范围包括：职工任职期间和离职之后提供的薪酬。4、薪酬支付形式包括：（1）货币资产支付；（2）非货币资产支付；（3）股份支付；股份支付是指以拥有股票的形式支付职工薪酬，待一时间之后（如退休后），可将拥有的股份兑换成货币性薪酬的薪酬支付方式。所以，这种薪酬支付方式具有期权性质。不同的薪酬支付方式，其会计确认与计量不同。这里仅介绍前两种。股份支付方式将在股份支付准则中讲解。第四节应付职工薪酬二、货币性职工薪酬核算（一）货币性职工薪酬的确认除辞退福利外，企业应当在职工为其提供服务的会计期间根据职工提供服务受益对象，将职工薪酬全部确认为相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。（二）货币性职工薪酬的计量1、有计提基础和计提比例的，如各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等多数薪酬项目，应当按照规定标准计提；2、无明确规定计提基础和计提比例的，应根据历史经验数据和自身实际情况计算确定。每个资产负债第四节应付职工薪酬表日应根据物价变动及下年度薪酬计划等进行复核调整。（三）货币性职工薪酬的帐务处理1、根据本月考勤记录、产量记录等原始凭证，确认和计算本月薪酬负债时：借：生产成本、劳务成本等制造费用、管理费用、销售费用等在建工程、研发支出等利润分配——职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬2、实发职工薪酬时：借：应付职工薪酬（实发金额）贷：现金或银行存款第四节应付职工薪酬3、代扣个人所得税及企业代职工垫付款项：借：应付职工薪酬贷：应交税费——个人所得税其他应收款4、上缴社保资金、住房公积金，划拨工会经费和职工教育经费等