第8章 流动负债

8流动负债狄灵瑜[e-mail]pter8级会计学中IntermediateAccounting第一节负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节应付账款与预收账款第五节应付职工薪酬第六节应付股利第七节应交税费第八节其他应付款8流动负债通过本章学习，理解流动负债与非流动负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露.学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting8流动负债重点应交税费、职工薪酬的核算.难点增值税业务的会计处理。教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、负债概述（一）含义与特征企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）分类与计量流动负债和非流动负债未来应付金额或面值8流动负债•过去的交易或事项使企业现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任•企业负有的将来作出经济利益的牺牲或丧失的义务•能用货币确切计量或合理估计的经济义务•一般有确切或合理估计的债权人和到期日级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）流动负债的定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（四）流动负债的分类（按应付金额是否确定）应付金额确定的流动负债：短期借款、应付账款应付金额需予以估计的流动负债：未取得结算凭证的应付账款8流动负债除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting8流动负债二、短期借款1、内容2、账户：短期借款（核算短期借款本金）3、核算取得利息费用偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting8流动负债三、应付票据1、内容及分类2、账户：应付票据（核算面值及利息）3、核算签发票据时借：相关资产贷：应付票据带息票据（期末）计息时借：财务费用贷：应付票据票据到期时借：应付票据财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）或应付账款（商业承兑汇票无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting8流动负债例题星海公司赊购一批材料，不含税价格为30000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，材料到达企业并已验收入库。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（1）购货时借：原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100（2）到期付款时借：应付票据35100贷：银行存款35100（3）假如票据到期，星海公司无法偿还该笔款项，则应转为应付账款借：应付票据35100贷：应付账款35100（4）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为对企业的短期借款借；应付票据35100贷：短期借款351008流动负债例题星海公司于2007年12月1日购进一批材料，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑票据，年利率为9%。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（1）2007年12月1日购进材料时借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000（2）2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时借：财务费用877.5贷：应付票据877.5（3）2008年3月1日到期付款时借：应付票据117877.50财务费用1755贷：银行存款119632.50四、应付账款与预收账款（一）应付账款1、内容1）入账时间：收到发票账单的时间2）入账价值：总价法和净价法2、会计处理1）不带有现金折扣的核算2）带有现金折扣的核算8流动负债业务借方贷方材料、商品入库材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据划转或无法支付应付账款营业外收入级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting8流动负债业务借方贷方预收款项银行存款预收帐款销售实现预收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收帐款级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）预收账款8流动负债例题甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting8流动负债例题级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccountingA企业“应收账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应收甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，“应收乙公司账款”明细科目借方余额10000元，“预收账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预收丙企业账款”明细科目贷方余额40000元，“预收丁企业账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预收账款”和“应收账款”项目的金额分别为（）元。中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11五、应付职工薪酬职工薪酬的定义指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利其他相关的支出中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3．上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用和销售费用）中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11职工薪酬的计量标准货币性职工薪酬非货币性职工薪酬1、货币性职工薪酬（1）有明确计提标准的——根据国家有关规定计提（2）没有明确计提标准——根据历史经验、自身实际情况，计算确定。2、非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应记入成本费用的职工薪酬。（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。（1）以自产产品、外购商品发放给职工作为福利（1）公司决定发放彩电时借：生产成本696150管理费用122850贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000实际发放彩电时借：应付职工薪酬——非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费——应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000（2）公司决定发放电暖气时借：生产成本49725管理费用8775贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500购买电暖气时借：应付职工薪酬——非货币性福利58500贷：银行存款58500【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。（2）将资产无偿提供给职工使用，租赁住房供职工无偿使用借：管理费用32500贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500借：应付职工薪酬——非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款——××租赁公司（或个人房东）20000【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1000D.1170借：管理费用1170贷：应付职工薪酬1170借：应付职工薪酬1170贷：主营业务收入1000应交税费－应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：库存商品600中级IntermediateFinancialAccounting财务会计基本理论财务会计负债11辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益（管理费用）1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3、辞退福利的确认和计量•应注意的问题：（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。职工在正常退休时获取的养老金，企业应当是在职工提供服务的会计期间确认和计量。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。•有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。（自愿辞退而给予补偿的部分不属于