BOT融资模式和ABS融资模式分析

第9章负债9.1负债概述9.2流动负债9.3非流动负债2019/9/2419.1负债概述一、负债特征和确认条件1.负债特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有以下特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）负债预期会导致经济利益流出企业2019/9/2422.负债的确认条件符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。★与法定义务有关的经济利益流出额，根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。2019/9/243★与推定义务有关的经济利益流出金额，应根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。如果只符合负债定义，不符合负债确认条件，不能列入资产负债表中。资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款长期借款应付及预收款项长期应付款应交税费应付债券应付职工薪酬递延所得税负债预计负债2019/9/244二、负债的内容及分类负债流动负债长期负债货币性负债非货币性负债按偿还期限的长短按偿还资金的方式企业以货币偿还的负债企业以实物资产或提供劳务偿还的负债2019/9/2459.2流动负债一、流动负债概述1.流动负债的性质及特征流动负债的特点：1）偿还期期限较短2）需以流动负债或者举借新的流动负债偿还债务2.流动负债形成原因（1）借贷形成的流动负债（2）结算过程中形成的流动负债（3）经营过程中形成的流动负债（4）利润分配形成的流动负债2019/9/246短期负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利借贷形成结算过程中形成经营过程中形成利润分配形成2019/9/2473.流动负债的分类流动负债应付金额肯定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额需估计的流动负债根据契约或法律规定，在确定一项义务的同时即具有确定的金额、债权人和偿还日期的负债。如：短期借款应付账款应付票据预收账款应付股利其他应付款根据一定会计期间的经营情况，需待期末才能确定金额的负债。如：应付职工薪酬应交税费虽是企业以往和目前已经完成的经济活动要承担的债务，但还不能肯定金额，在编制资产负债表日需做估计的流动负债。如：预计负债（1）按应付金额是否肯定2019/9/248（2）按偿付手段流动负债用货币偿付的流动负债用商品或劳务偿付的流动负债4.流动负债的计价各项流动负债应当按实际发生额记账，在资产负债表中以余额列示。入账金额的确定有三种情况：①按合同、协议上规定入账的金额；②期末按经营情况确定入账的金额；③需要会计人员运用职业判断估计入账的金额。2019/9/249二、流动负债核算1.短期借款1）内容概念：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年一下（含1年）的各种借款。目的：解决企业对资金的临时需要，以缓解资金周转困难，保证生产经营活动的正常进行。2019/9/24102）核算借：银行存款100000贷：短期借款100000ABC公司在临时性生产经营周转中出现资金暂时短缺，按规定借款程序向银行申请贷款。20╳8年5月1日从银行借入贷款100000元，期限4个月，年利率6%，到期一次还本付息。【例9-1】（1）5月1日借入时：5月31日应计借款利息：借：财务费用500贷：应付利息5002019/9/2411（2）6月30日和7月31日（同上）借：短期借款100000财务费用500应付利息1500贷：银行存款102000（3）8月31日归还借款本金及利息时2019/9/24122.应付票据1）内容及种类应付票据是企业在经济往来中由于采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人签发，承兑人（付款人）承兑的票据。（具有法律约束力—《票据法》）商业票据商业承兑汇票银行承兑汇票不带息应付汇票带息商应付票按是否带息按承兑人不同2019/9/24132）核算借应付票据贷①已支付商业汇票的面值②已支付的利息期末余额:尚未到期的商业汇票票面金额①开出、承兑的商业汇票②票据的应付利息③以承兑汇票抵付货款的金额同时还应设置“应付票据备查簿”，详细登记有关信息。应付票据到期清偿时，应在备查簿内逐笔注销。2019/9/2414（1）不带息应付票据的核算①发生时②到期归还时借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据借：应付票据贷：银行存款③到期无力支付票款A.商业承兑汇票的处理B.银行承兑汇票的处理借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款举例见教材P1802019/9/2415（2）带息应付票据的核算一般情况下，在每个会计期末不计提利息，票据到期时利息一次入账，但如果票据的期限跨年度，在年末时，则需要计提本年至年末按面值和票面率计算的累积利息。ABC公司采用商业汇票结算方式于20╳8年8月1日购买材料一批，经双方协商，ABC公司签发期限为6个月，票面利率10%，价款300000元，增值税额51000元的一张带息商业承兑汇票。【例9-2】2019/9/2416借：原材料300000应交税费—应交增值税（进行税额）51000贷：应付票据351000①20╳8年8月1日签发票据时：借：财务费用14625贷：应付票据14625（2925╳5）②20╳8年12月31日计提利息时：借：应付票据365625财务费用2925贷：银行存款368550③20╳9年2月1日应付票据到期时：2019/9/24173.应付账款1）含义及确认应付账款是指企业在生产经营过程中由于购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而形成的债务。确认★入账时间入账时间应以所购买商品、物资取得发票时，所有权转移或接受劳务已经发生为标志。2019/9/2418实务中有以下情况：①货单同到—货物验收入库后，按发票账单登记入账。②货单不同到—月份终了将所购货物和应付账款估计入账。★入账金额一般是按取得的发票价格确定。若购货条件包括现金折扣，有以下两种入账方法：总价法—按发票价格全额入账（我国采用总价法）净价法—按扣除最大现金折扣后的净额入账2019/9/24192）核算借应付账款贷支付的款项期末余额:尚未支付的金额向销货单位应付的款项ABC公司于20╳8年8月17日从B公司购入材料一批，材料价款为100000元，适用增值税率17%，价税款尚未支付。付款条件是“2/10,n/30”。【例9-4】借：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—B公司117000总价法下的账务处理：（1）20╳8年8月17日购入材料时：2019/9/2420借：应付账款—B公司117000贷：银行存款115000财务费用2000（2）20╳8年8月23日付款（3）20╳8年9月19日付款：可得到折扣=100000╳2%=2000（元）实付货款=117000-2000=115000（元）借：应付账款—B公司117000贷：银行存款1170002019/9/2421借：应付账款—B公司115000贷：银行存款115000（2）20╳8年8月23日付款（3）20╳8年9月19日付款：借：应付账款—B公司115000财务费用2000贷：银行存款117000净价法下的处理：资料如上借：原材料98000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—B公司115000（1）20╳8年8月17日购入材料时：2019/9/24224.预收账款预收账款是企业按照合同规定向购货单位或接收劳务单位预先收取的货款。借预收账款贷产品销售的价款和退回多付的货款期末余额:预收账款的金额向购货单位预收的货款和收到购货单位补付的金额期末余额:应收款项的金额（债权）如果企业预收账款业务不多的情况下，无需单独设置“预收账款”账户，可以在“应收账款”账户中进行核算。2019/9/2423ABC公司与B公司签订供货合同，货款总金额为600000元。合同规定B公司预付货款的60%，余款于交货时付清，该货物的增值税税率为17%。【例9-6】借：银行存款360000贷：预收账款（或应收账款）—B公司360000（1）预收货款并存入银行时：借：预收账款（或应收账款）—B公司702000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（进项税额）102000（2）公司发出商品，销售实现时：2019/9/2424借：银行存款342000贷：预收账款（或应收账款）—B公司342000（3）收到购货单位补付货款时：2019/9/24255.应付职工薪酬1）内容★职工包括三部分人员①与企业订立劳动合同的所有人员②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员③虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员2019/9/2426★职工薪酬概念：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。内容：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。2019/9/2427★应付职工薪酬应付职工薪酬是企业根据劳动者所完成工作的数量和质量，支付给劳动者的报酬。在对应付职工薪酬各项内容计量时，应按国家规定的计提基础和计提比例的标准进行计算（如：工会经费和职工教育经费）。没有规定那个计提基础和计提标准的，应当根据历史资料和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。2019/9/24282）应付职工工资核算在企业，无论当月是否支付工资，都必须通过“应付职工薪酬—工资”账户核算。ABC公司20╳8年6月末根据工资计算汇总表已知，应付职工工资总额3000000元。其中，生产工人工资2300000元，车间管理人员工资100000元，公司行政管理人员工资400000元，专设销售机构人员工资60000元，在建工程人员工资120000元，研发人员工资20000元。【例9-7】2019/9/2429借：生产成本2300000制造费用100000管理费用400000销售费用60000在建工程120000研发支出—资本化支出20000贷：应付职工薪酬—工资30000002019/9/24303）应付职工福利核算根据有关规定，企业可以按职工工资总额的一定比例在成本费用中计提形成福利费，主要用于职工医疗卫生和职工困难补助等。沿用例9-7，ABC公司参考20╳8年实际发生的福利费资料，公司预计本年度应承担的职工福利费为2%，福利费收益对象为以上所用职工。用库存现金支付职工困难补助费950元。【例9-8】2019/9/2431借：生产成本46000制造费用2000管理费用8000销售费用1200在建工程2400研发支出—资本化支出400贷：应付职工薪酬—职工福利60000借：应付职工薪酬—职工福利950贷：库存现金950支付职工困难补助费时：2019/9/24323）应付职工社会保险费及住房公积金核算沿用例9-7，根据公司所在地政府规定，ABC公司按照职工工资总额的10%计提社会保险费，并开出支票交纳指定机构。【例9-9】借：生产成本230000制造费用10000管理费用40000销售费用6000在建工程12000研发支出—资本化支出2000贷：应付职工薪酬—职工福利3000002019/9/2433借：应付职工薪酬—职工福利300000贷：库存现金300000支付社会保险费时：6.应交税费应交税费是指企业在经营过程中，根据税法规定应向国家交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税等。2019/9/24341）应交增值税核算概念：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其