第七章 流动负债

企业财务会计河北农大企业会计课题组第七章流动负债本章讲述：1、负债的概念及分类2、短期借款的核算3、应付票据的核算4、应付帐款的核算5、预收帐款的核算6、其他应付款的核算7、应交税金的核算8、其他应交款的核算9、应付股利的核算10、应付工资的核算11、应付福利费的核算第一节负债概述一、负债概念负债是过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。负债的特征1、负债是企业承担的现时义务2、现时义务是过去的交易、事项形成的3、现时义务的履行会导致经济利益流出企业。二、负债的分类流动负债长期负债三、流动负债的分类金额确定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债金额不确定须予估计的流动负债第二节短期借款短期借款的核算：1、取得借款2、借款利息的处理3、归还借款短期借款银行存款短期借款利息的处理：（1）按月支付：借：财务费用贷：银行存款（2）按季支付：金额小，可以不预提，支付时直接记入“财务费用”金额大，每个月预提借款利息预提费用财务费用银行存款预提支付第三节应付票据应付票据的核算，注意几点：1、应付票据是否带息，一律按照面值入帐3、应付票据到期，企业无力付款，如何处理？（1）商业承兑汇票（2）银行承兑汇票2、对于带息的应付票据，中期期末、年末计提利息借：财务费用贷：应付票据第四节应付和预收款项一、应付帐款的核算：1、应付帐款入帐价值的确定2、应付帐款入帐时间的确定（1）物资与发票帐单同时到达（2）发票帐单先到，物资后到（3）物资先到，发票帐单后到3、应付帐款无法偿还借：应付帐款贷：资本公积—其他资本公积二、预收帐款的核算：1、预收货款2、收到购买的物资3、多退少补三、其他应付款的核算：1、其他应付款的内容应付的款项：应付个人的款项、应付的罚款、应付租金、应付应付统筹退休金暂收款项：存入保证金、押金等第五节应交款项一、应交增值税的核算（一）增值税概述1、增值税的征税范围销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务属于增值税征税范围的特殊行为视同销售行为混合销售行为兼营非应税劳务行为2、增值税是对货物或劳务的增值部分征收的一种税。3、增值税的计算办法一般纳税企业：抵扣办法小规模纳税企业：简易征收办法（二）一般纳税企业增值税的核算1、会计科目及帐户设置一级科目二级科目明细科目应交税金应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税款销项税额出口退税进项税转出转出多交增值税时间凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号合计进项税额已交税金转出未交增值税合计销项税额进项税额转出转出多交增值税应交增值税明细帐2、帐务处理（1）进项税额一般纳税企业购进物资同时具备两个条件：取得增值税专用发票、合法的收购凭证准备用于应税项目例4、例5（2）销项税额销售货物、提供加工、修理修配劳务、视同销售行为例4、例6（3）进项税转出购进物资时，准备用于应税项目，当时把支付的增值税记入“进项税额”，以后，改变用途，用于非应税项目，例如：用于工程项目、用于集体福利、用做礼品馈赠他人、被毁坏、盘亏等。例6例：某一般纳税企业财产清查中，库存原材料盘亏价值1000元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1170贷：原材料1000应交税金—应交增值税（进项税转出）170（4）转出未交增值税借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金—未交增值税（5）转出多交增值税借：应交税金—未交增值税贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）应交税金—未交增值税多交未交时间凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号合计进项税额已交税金转出未交增值税合计销项税额进项税额转出转出多交增值税应交增值税明细帐应交税金—未交增值税（5）交纳增值税的处理交纳当月的增值税借：应交税金—应交增值税（已交税金）贷：银行存款交纳以前月份的增值税借：应交税金—未交增值税贷：银行存款（三）小规模纳税企业增值税的核算小规模纳税企业销售货物、提供加工、修理修配劳务、视同销售行为，应当计算交纳增值税。小规模纳税企业增值税处理的特点：1、不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票2、应交增值税采用简易办法计算应交增值税=销售额*征收率3、购进物资，支付的增值税计入购入物资的成本4、“应交增值税”明细帐采用“三栏式”帐页二、应交消费税（一）消费税概述1、消费税的征税目的——引导消费方向2、消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人香烟、酒及酒精、化妆品、首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车。3、消费税在生产、加工、进口环节交纳属于价内税计算方法：从价定率/从量定额1、会计科目及帐户设置（二）应交消费税核算应交税金—应交消费税2、企业生产、加工应税消费品主营业务税金及附加其他业务支出用于生产应税消费品，不计算交纳消费税用于其他方面，如用于在建工程、对外投资、对外捐赠、集体福利等，在移送时计算交纳消费税。应交税金—应交消费税在建工程应付福利费按同类消费品的销售价格或组成计税价格计算。组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税率）3、企业自产自用应税消费品4、委托加工应税消费品（除金银首饰外）由受托方代收代交消费税。委托方如何处理？5、进口应税消费品三、应交营业税1、营业税的征税范围提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产如：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等。2、企业提供应税劳务应交税金—应交营业税主营业务税金及附加（其他业务支出）（1）房地产企业应交税金—应交营业税主营业务税金及附加（其他业务支出）（2）其他企业应交税金—应交营业税固定资产清理3、销售不动产4、转让无形资产114页例1四、应交资源税1、资源税的征税范围在我国境内开采矿产品、生产盐的单位或个人。2、企业开采矿产品、生产盐，并销售的，按销售数量计算交纳资源税。应交税金—应交资源税主营业务税金及附加（其他业务支出）3、企业自产自用，按自用数量计算交纳资源税。应交税金—应交资源税在建工程（生产成本）4、收购未税矿产品，收购人代收代交资源税。应交税金—应交资源税原材料五、应交土地增值税1、土地增值税的征税范围转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位或个人。应交税金—应交土地增值税主营业务税金及附加（其他业务支出）（固定资产清理）六、应交城建税1、城建税的征税范围凡是负担增值税、营业税、消费税的单位或个人。应交税金—应交土地增值税主营业务税金及附加（其他业务支出）七、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税应交税金—应交房产税管理费用八、印花税借：管理费用贷：银行存款九、应交个人所得税应交税金—应交个人所得税应付工资十、其他应交款的核算教育费附加矿产资源补偿费（一）教育费附加其他应交款—教育费附加主营业务税金及附加（其他业务支出）（二）矿产资源补偿费1、在我国境内开采并销售矿产品或对矿产品自行加工的单位或个人其他应交款—应交矿产资源补偿费管理费用—矿产资源补偿费2、收购未纳矿产资源补偿费的矿产品的处理其他应交款—应交矿产资源补偿费原材料银行存款第六节应付股利股利现金股利股票股利利润分配—未分配利润应付股利第七节应付工资及应付福利费一、应付工资的核算应付工资生产成本/制造费用管理费用营业费用应付福利费在建工程二、应付福利费的核算职工福利资金的来源：1、从费用中提取2、从净利润中提取应付福利费生产成本/制造费用管理费用营业费用银行存款提取福利费使用福利费在建工程盈余公积—公益金利润分配—提取公益金