第三讲_负债与所有者权益核算及涉税处理

1第六章负债、所有者权益类账户的会计处理2第一节负债核算一、负债的概述1、定义负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。可以从以下三个方面来理解负债的定义：3负债会导致经济利益流出小企业（1）负债会导致经济利益流出小企业将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。4负债是小企业的现时义务（2）负债是小企业的现时义务。虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务。注意区别“未发生交易或事项形成的义务”与“推定义务（是根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）”前者不计入负债，后者可以计入负债。5负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的（3）负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。6分类2、分类流动负债非流动负债短期借款应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润负债应付及预收款应付账款应付票据其他应付款预收账款长期借款长期应付款7第一节负债核算。二、流动负债（一）定义小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。标准：在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。如：房地产开发企业营业周期往往超过1年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。8第一节负债核算。（二）具体内容1、短期借款（1）定义短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。附：金融机构的划分9第一节负债核算。（2）会计核算1借入本金银行存款短期借款2计提利息3归还本息（余额）应付利息财务费用（余额）10第一节负债核算。注意问题：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日，如：月末、年末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目）。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。11第一节负债核算。举例：ABC公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个月、年息为4%的流动资金借款120000元。合同约定按季付息，到期一次还本。收到款项：借：银行存款120000贷：短期借款12000012第一节负债核算。按季计提利息：借：财务费用1200贷：应付利息1200实际支付利息：借：应付利息1200贷：银行存款1200（以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按天计算罚息。）13第一节负债核算。2、应付及预收款（1）应付款怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款”?与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入“应付票据”，没有开据商业汇票的计入“应付账款”。（无关的考虑“其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。）14第一节负债核算。例题：ABC公司在2013年2月10日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，材料尚未验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，已以银行存款支付。会计处理：借：在途物资31216应交税费——应交增值税（进项税额）5184贷：应付账款——红星公司5100银行存款130015第一节负债核算。例题：ABC公司2013年3月12日收到包装物押金6000元，并于9月12日收回80%的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理：（1）收到包装物押金时：借：银行存款6000贷：其他应付款600016第一节负债核算。（2）归还押金时：借：其他应付款4800贷：银行存款4800（3）没收押金时：借：其他应付款1200贷：营业外收入1025.64应交税费——应交增值税（销项税额）174.3617第一节负债核算。企业确实无法偿付的应付账款借:应付账款贷:营业外收入18第一节负债核算。（2）预收账款a、企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。b、销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。c、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。19第一节负债核算。举例：ABC公司于2013年12月17日按合同约定收到EF公司预付的货款10000元，2013年12月26日，ABC公司发出产品货款100000元（不含税价）开具增值税专用发票税额为17000元。2014年1月12日，ABC公司收到EF公司补付的余款107000元。20第一节负债核算。ABC公司的账务处理：2013年12月17日借：银行存款10000贷：预收账款1000021第一节负债核算。2013年12月26日借：预收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）1700022第一节负债核算。问题：为什么不是如下处理？借：预收账款10000应收账款107000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）1700023第一节负债核算。2014年1月12日借：银行存款107000贷：预收账款107000注意：预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。24第一节负债核算。预收账款2013年12月26日1170002013年年末余额1070002013年12月17日100002014年1月12日10700025第一节负债核算。问题解答：必要性——管理上要求一笔经济业务只做一个往来账，便于查账；可能性——从借贷记账法的原理来说，所有的往来账都是双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在贷方的属于负债。（故也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。）26第一节负债核算。3、应付职工薪酬应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工：是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买“五险一金”。薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）27第一节负债核算。企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算)：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。28第一节负债核算。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。注意：上述处理时按“岗位”而不是按“身份”来划分的。29第一节负债核算。销售费用等管理费用无形资产等在建工程劳务成本等生产成本2分配1支付应付职工薪酬银行存款30第一节负债核算。分配工资：借：生产成本*制造费用*在建工程*无形资产*管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——职工工资31第一节负债核算。综合例题：ABC公司2013年3月份应付工资125000元，应付奖金、津贴和补贴12500元。其中：生产人员应付工资80000元，应付奖金、津贴和补贴8000元；生产管理人员应付工资14000元，应付奖金、津贴和补贴1400元；厂部管理人员应付工资20000元，应付奖金、津贴和补贴2000元；销售部门人员应付工资6000元，应付奖金、津贴和补贴600元；在建工程人员应付工资5000元，应付奖金、津贴和补贴1500元。32第一节负债核算。3月末，公司分别按10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担职工福利费支出2%（每月合理预计年末根据实际支出调整）。本月实际发放工资时，代扣个人所得税1500元，结转代垫水电费3600元。33公司分别按10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担职工福利费支出2%会计处理：本月应计提的职工薪酬=137500+137500×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）=193187.5——职工工资125000——奖金、津贴和补贴12500——职工福利费137500×2%=750——社会保险费137500×（10%+12%）=33000——住房公积金137500×10%=13750——工会经费137500×2%=2750——职工教育经费137500×2.5%=3437.534第一节负债核算。借：生产成本123640制造费用21637管理费用30910销售费用9273在建工程7727.5贷：应付职工薪酬——职工工资125000——奖金、津贴和补贴12500——职工福利费750——社会保险费33000——住房公积金13750——工会经费2750——职工教育经费3437.535第一节负债核算。借：应付职工薪酬——职工工资125000——奖金、津贴和补贴12500——职工福利费2750——社会保险费33000——住房公积金13750——工会经费2750——职工教育经费3437.5贷：银行存款188087.5应交税费——应交个人所得税1500其他应收款360036第一节负债核算。4、应交税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税不必通过本科目核算。37第一节负债核算。（1）增值税——是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。（一般纳税人）（余：应交税金）（多交税金）余：月末留抵税额⑥出口退税⑤出口抵内销③进转税额转出④已交税金②销项税额①进项税额应交税费——应交增值税38第一节负债核算。思考题：进项税额为什么记借方，销项税额为什么记贷方，先征后返和直接减免的增值税为什么记营业外入？假定一商品流通企业，应交税费——应交增值税账户月初余额为0，本月购进商品10万元（不含税），以20万元（不含税）全部售出，下月初，交纳增值税1.7万元。39第一节负债核算。应交1.7已交1.7销项3.4进项1.7应交税费——应交增值税40第一节负债核算。①进项税额进项税额应交税费——应交增值税预付账款等库存商品等应付账款银行存款原材料41第一节负债核算。②销项税额销项税额应交税费——应交增值税预收账款等应收账款其他业务收入等主营业务收入银行存款42第一节负债核算。例题：ABC公司2013年2月售出设备一台，设备原值1200000元，已计提折旧400000元，开具的普通发票上注明售价700000元。该设备于2006年12月购入。会计处理：①出售设备时：借：固定资产清理800000累计折旧400000贷：固定资产120000043第一节负债核算。②收到设备出售价款时：借：银行存款700000贷：固定资产清理686538.46应交税费——应交增值税(销项税额)13461.54应交增值税＝700000÷（1＋4％）×4％÷2＝13461.54（元）③结转固定资产清理净损失：借：营业外支出113461.54贷：固定资产清理113461.5444第一节负债核算。③进转税额转出“免、抵、退”的会计处理（不通过“营业外收入”）不能免征、抵退的部分借：主营业务成本借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额借：应交税费——应交增值税（出口抵内销税额）贷：应交税