第九章 非流动负债

非流动负债一.非流动负债的特点、性质、种类定义：是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。内容：长期借款、应付债券、长期应付款特点:具有偿还期较长、金额较大二.非流动负债的借款费用1.定义:利息.溢折价.辅助费用.汇兑差额注:利息的计算_____单利与复利单利：利息=本金×利率×计息期数本利和=本金×（1+利率×计息期数）例、某公司向银行借入三年期借款100000元，年利率为8%，按单利计算,到期一次还本付息。每年的利息=100000×8%=8000元三年利息总和=100000×8%×3=24000元本利和=100000×（1+8%×3）=124000复利:复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。本利和=本金×(1+利率)n例2、以上述资料为例，采用复利计算：第一年：应付利息=100000×8%=8000元第二年：应付利息=（100000+8000）×8%=8640元第三年：应付利息=（108000+8640）×8%=9331元三年累计利息：8000+8640+9331=25971元本利和=100000×（1+8%）3=100000×1.25971=125971元2.借款费用的处理原则在我国会计实务中，对长期负债利息采用资本化与费用化相结合的方法。具体如下：(1)资本化：符合资本化条件的资产的购建或者生产的(2)费用化：其他借款费用长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的借款。类型：科目:“长期借款”——本金＿＿利息调整“应付利息”账务:例、某企业于1997年1月1日为建造厂房，从银行取得了3年期借款3000000元，年利率为10%，按单利计算，到期一次还本付息，借入款项存入银行。建造期间用银行存款支付工程款2800000元。工程于98年底交付使用。①取得借款借：银行存款3000000贷：长期借款3000000②支付工程款借：在建工程2800000贷：银行存款2800000③97年末确认借款利息借款利息=3000000×10%=300000借：在建工程300000贷：长期借款300000④98年末确认借款利息借：在建工程300000贷：长期借款300000⑤98年末工程完工交付使用借：固定资产3400000贷：在建工程3400000⑥99年末确认借款利息借：财务费用300000贷：长期借款300000⑦2000年1月1日(到期)借：长期借款3900000贷：银行存款3900000一.应付债券的性质与分类定义:是指企业因发行债券而形成的债务。即因筹集长期资金而发生的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。性质:应付债券是企业的一种长期应付票据。分类:按还本方式，分为：一次还本债券、分期还本债券按照有无担保，分为：抵押债券、信用债券按照付息方式，分为：到期一次付息债券、分期付息债券按可否转换为股票，分为：可转换债券、不可转换债券按是否记名，分为：记名债券、不记名债券二.债券发行价格_____票面利率与市场利率计算：债券发行价格=债券到期值现值+债券利息现值其中：债券到期值现值=债券到期值×复利现值系数债券利息现值=每期债券利息×年金现值系数发行方式发行价格票面利率市场利率面值发行面值6%=6%溢价发行溢价6%5%折价发行折价6%7%注:溢价实质是企业为今后多付利息而事先得到补偿；折价实质是企业为今后少付利息而事先付出代价。三、应付债券的核算——一般公司债券(一)科目:“应付债券_____面值”_____利息调整”_____应计利息（二）账务：1.面值发行债券核算例.某企业于1997年1月1号,发行3年期,面额为300万,票面利率为6%的公司用于经营资金的不足,债券到期一次性还本付息.发行价格305万,发行费用5万.①发行时：借：银行存款3000000贷：应付债券——面值3000000②计息(97、98、99年底计息)：=3000000×6%=180000借：财务费用180,000贷：应付债券——应计利息180,000③到期(2000.1.1)：借：应付债券——面值3,000,000——应计利息540,000贷：银行存款3,540,0002.溢价发行例2,上例发行时,市场利率为5%,发行价格为335万,有5万的发行费用.①发行时：借：银行存款3300000贷：应付债券——面值3000000——利息调整300000②计息(97、98、99年底)=3000000×6%=180000借：财务费用180000贷：应付债券——应计利息180000③溢价摊销（97、98、99年底）－－利息调整——时间：计息同时进行摊销____方法：直线法实际利率法直线摊销法：将购入债券时产生的溢价（折价）金额，在债券的持续期内平均等额的摊销的一种方法。溢价（折价）金额持续期（计息次数）=300000÷3=100000每期摊销额=实际利率法：是将债券面值和名义利率计算的名义利息，与按每期期初债券的现值和实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期债券溢价或折价的摊销额。每期摊销额=每期票面利息-每期实际利息借：应付债券——利息调整100000贷：财务费用100000将上述3和4笔合并，可作如下会计分录：借：应付债券——利息调整100000财务费用80000贷：应付债券——应计利息180000④到期借：应付债券——债券面值3000000——应计利息540000贷：银行存款35400003.折价发行例3、同1，发行时市场利率为7%，发行价格为2700000元①发行时借：银行存款2,650,000财务费用50,000应付债券——利息调整300,000贷：应付债券——债券面值3,000,000②计息(97、98、99年底)：利息=3000000×6%=180000借：财务费用180,000贷：应付债券——应计利息180,000③折价摊销（97、98、99年底）——直线法下借：财务费用100,000贷：应付债券——利息调整100,000④到期借:应付债卷____债卷面额3000000——应计利息540000贷:银行存款3540000四、可转换债券定义：是指企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换不率或转换价格转换为发行企业股票的债券。性质：具有债权性证券与权益性证券的双重性质（又称混合性证券）在我国，企业发行可转换债券一般采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。科目：“应付债券——可转换债券”账务：1、可转换债券在未转换为股份前，其会计核算与一般债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价.但发行时,按规定应单独确定转换权。2、可转换债券到期____末转换:其核算与一般债券相同_____转换:按债券的账面值结转,不确认转换损益。长期应付款是指除长期借款、应付债券以外的其他各种长期负债。长期应付款的性质及内容性质：属长期负债内容：分期付款购进固定资产分期付款购进无形资产应付补偿贸易引进设备应付融资租赁款长期应付款的核算：科目:“长期应付款”____负债类——子目：内容账务______应付补偿贸易引进设备款例、某企业开展补偿贸易引进设备款业务，从国外引进设备，为人民币500000元，设备投产后，生产第一批产品100件，销售单价为1000元，销售成本800元，该产品全部用于还款。引进设备：借：固定资产500000贷：长期应付款——应付引进设备款500000产品销售：借：应收帐款100000贷：主营业务收入100000结转销售成本：借：主营业务成本80000贷：产成品80000归还设备款：借：长期应付款100000贷：应收帐款100000上述各种长期负债在资产负债表中分别列项反映；将于一年内到期偿还的长期负债,在资产负债表中应作为一项流动负债,单独反映.预计负债的核算:科目:“预计负债”____内容账务:估计时,借:销售费用等贷:预计负债____产品质量担保等实际发生,借:预计负债____产品质量担保债务等贷:银行存款等