Ch09财务成果的形成与分配核算

第九章财务成果的形成与分配核算第一节财务成果的会计核算第二节财务成果分配的会计核算1导入案例贵州茅台2001年7月31日，在上交所发行普通股7150万股，公司总股本增至25000万股。2010年，贵州茅台实现营业收入116.33亿元，同比增长20.3%；利润总额71.62亿元，同比增长17.79%；经营活动产生的现金流量净额62.01亿。2011年6月27日，贵州茅台发布2010年度利润分配实施公告：股票股利为每10股送1股；现金股利为每股税前2.3元现金红利。2第一节财务成果的会计核算一、财务成果的含义财务成果（又称利润）指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。3二、财务成果的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税4三、财务成果核算的账户设置投资收益贷方：实现的投资收益和期末转入“本年利润”的投资净损失借方：发生的投资损失和期末转入“本年利润”的投资净收益期末余额：无明细账户：按照投资的种类设置5投资收益：企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。营业外收入贷方：企业取得的营业外收入借方：期末转入“本年利润”账户的数额期末余额：无明细账户：按具体项目设置营业外支出借方：营业外支出的发生贷方：期末转入“本年利润”账户的数额期末余额：无明细账户：按具体项目设置6营业外收支的内容营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得。营业外支出包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、捐赠支出。所得税费用借方：发生的所得税费用数额贷方：期末结转“本年利润”账户的数额期末余额：无7本年利润贷方：会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动收益、投资净收益和营业外收入。借方：会计期末转入的各项费用，包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、公允价值变动损失、投资净损失、营业外支出和所得税费用的。期末余额：如果该账户期末余额在贷方，表示实现的累计净利润，如果期末余额在借方，表示累计发生的亏损。年末应将该账户的利润总额或亏损总额全部转入“利润分配”账户，经过结转后，该账户年末没有余额。8四、财务成果核算的账务处理（1）形成利润总额【例9－1】伟业有限责任公司将以前购入的以交易为目的而持有的股票抛出，该股票的账面余额为450000元，卖价为570000元，所得款项存入银行。借：银行存款570000贷：交易性金融资产450000投资收益1200009※企业原来购买的有价证券的分录应为：借：交易性金融资产100000贷：银行存款100000【例9－2】伟业有限责任公司收到南方公司的违约罚款收入80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：营业外收入80000【例9－3】伟业有限责任公司用银行存款50000元支付一项公益性捐赠。借：营业外支出50000贷：银行存款500001011【例9－4】月末，伟业有限责任公司将12月份收入账户的贷方余额结转“本年利润”账户。借：主营业务收入5516500其他业务收入80000投资收益120000营业外收入80000贷：本年利润5796500【例9－5】伟业有限责任公司将12月份成本、费用账户的借方余额结转“本年利润”账户。借：本年利润4849390贷：主营业务成本4416500营业税金及附加99890其他业务成本58000销售费用50000管理费用163000财务费用12000营业外支出5000012（2）形成净利润1）净利润：2）所得税：定义：企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。计算：应交所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目13【例9－6】根据伟业有限责任公司本年实现利润总额的25%计算本年所得税费用（假设伟业公司1～11月份已累计实现利润6000000元）。12月份的营业利润=（5516500+80000）-（4416500+58000）-99890-50000-163000-12000+120000=917110元利润总额=917110+80000-50000=947110元本年实现的利润总额=947110+6000000=6947110元本年应交所得税=6947110×25%=1736777.5元14【例9－6】根据伟业有限责任公司本年实现利润总额的25%计算本年所得税费用（假设伟业公司1～11月份已累计实现利润6000000元）。借：所得税费用1736777.5贷：应交税费——应交所得税1736777.5【例9－7】将“所得税费用”账户账户的借方余额转入“本年利润”账户。借：本年利润1736777.5贷：所得税费用1736777.51516所得税费用应交税费所得税费用17营业税金及附加销售费用所得税费用成本“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。18第二节财务成果分配的会计核算一、利润分配概述（一）利润分配的含义◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、任意公积金，分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润19（二）利润分配的顺序提取任意公积金支付优先股股利•按照税后利润的10%提取；•累计额为公司注册资本的50%时，可以不再提取。•有限责任公司：按照实缴的出资比例；•股份有限公司：按照股东持有的股份比例。20企业出现亏损怎么办？以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和任意公积金。公司在提取法定盈余公积和任意公积金之前，不得向投资者分配利润。如何弥补？用以后年度实现的利润弥补税前利润：弥补期限不超过5年税后利润：超过5年期限之后用以前年度提取的盈余公积弥补21盈余公积的用途弥补亏损转增资本先办理增资手续按股东原有股份比例结转转增后的盈余公积不得少于注册资本的25%扩大企业生产经营二、利润分配核算的账户设置利润分配贷方：年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润以及用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数借方：实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润期末余额：在贷方，表示未分配的利润；在借方，表示尚未弥补的亏损明细账户：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“转作股本的普通股股利”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”22年末，应将“利润分配”其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他明细账户均无余额。盈余公积贷方：提取的盈余公积借方：实际使用的盈余公积期末余额：在贷方，表示结余的盈余公积明细账户：“法定盈余公积”和“任意盈余公积”23应付股利贷方：应付给投资者股利或利润的增加借方：实际支付给投资者的现金股利或利润期末余额：在贷方，表示尚未支付的现金股利或利润24注意：企业分配给投资人的股票股利不在本账户核算三、利润分配的账务处理【例9－12】伟业公司在期末结转本期实现的净利润。本年净利润=利润总额-所得税费=6947110-1736777.5=5210332.5借：本年利润5210332.5贷：利润分配——未分配利润5210332.525本年利润利润分配——未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润335000结转利润335000（实现利润335000）※年终结转后应无余额。【例9－10】伟业公司以前年度累计未弥补亏损68000元，已经超过用税前利润弥补的期限，经股东会决议，用盈余公积金全额补亏。借：盈余公积68000贷：利润分配——盈余公积补亏6800026【例9－8】按本年净利润的10%提取法定盈余公积，按本年实现净利润的6%提取任意盈余公积。本年净利润=利润总额-所得税费=6947110-1736777.5=5210332.5计算公式为：提取数=净利润×规定的提取比率法定盈余公积金：5210332.5元×10%=521033.25元任意公积金：5210332.5元×6%=312619.95元借：利润分配——提取法定盈余公积521033.25——提取任意盈余公积312619.95贷：盈余公积——法定盈余公积521033.25——任意盈余公积312619.9527【例9－9】按照协议规定，向投资者分配现金股利600000元，并已由银行存款支付。借：利润分配——应付现金股利600000贷：应付股利600000借：应付股利600000贷：银行存款60000028※分配股票股利分录：借：利润分配——转作资本的股利贷：股本【例9－11】伟业公司经批准将盈余公积800000元，按投资者在注册资本中的比例转增资本，投资者A、B、C在注册资本中的比例分别为50%、30%、20%。借：盈余公积800000贷：实收资本——A400000——B240000——C16000029【例9－13】伟业公司在会计期末结清利润分配账户所属的各明细账户。借：利润分配——未分配利润1433653.2贷：利润分配——提取法定盈余公积521033.25——提取任意盈余公积312619.95——应付现金股利600000借：利润分配——盈余公积补亏68000贷：利润分配——未分配利润680003031※企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。利润分配—提取任意公积金