第八章流动负债-PowerPointPresentat

成都纺织高等专科学校1第一节流动负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节应付及预收账款的核算第五节应付职工薪酬第六节应交税费第七节其他流动负债第八章流动负债成都纺织高等专科学校2教学目标：1.了解流动负债的概念及其特征、分类2.掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算3.掌握应付职工薪酬的核算4.掌握应交税费的核算5.熟悉应付职工薪酬核算内容，应交税费核算的税种教学重点：1.掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算2.掌握应付职工薪酬的核算3.掌握应交税费的核算教学难点:1.非货币性应付职工薪酬的核算1.应交增值税、消费税的核算教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。教学时数：8学时成都纺织高等专科学校3秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池”白酒的企业。1995年；临胞县人口88.7万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。1995年厂长赴京参加第一届“标王”竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王”后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池销售收入就达2.18亿元，实现利税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。至6月底，订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由1995年只有7500万元一跃为9.5亿元。案例导入：短贷长投扼住“标王”的咽喉成都纺织高等专科学校41996年11月以3.2亿元人民币的“天价”，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届“标王”。然而，好景不长，1998年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投”的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。成都纺织高等专科学校5第一节流动负债概述一、流动负债的概念及特点二、流动负债的内容三、流动负债的种类四、流动负债的计价成都纺织高等专科学校6一、流动负债的概念及特点是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债具有：偿还期限短、筹资成本低、偿还方式灵活的特点。二、流动负债的内容流动负债源于企业的日常生产经营活动，流动负债的内容主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、1年内到期的非流动负债等。成都纺织高等专科学校7三、流动负债的种类1、按偿付金额是否肯定分：金额肯定的流动负债，如：应付账款、应付票据、金额视经营情况而定的流动负债，如：应交所得税、应付股利等；金额应予以估计的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债务等）或有负债2、按形成方式划分：融资活动形成的流动负债，如：短期借款营业活动形成的流动负债，如：应付账款收益分配形成的流动负债，如：应付股利四、流动负债的计价由于流动负债是企业现时存在并将在未来偿还的经济义务，从理论上讲，应按未来应偿付金额的现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与折现值往往差别不大，为简便起见，流动负债可以按负债发生时的实际金额入账。这种做法，虽然会高估流动负债，但符合谨慎原则。成都纺织高等专科学校8第二节短期借款一、短期借款的概念二、短期借款的核算成都纺织高等专科学校9一、短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款一般是企业为了维持正常的生产经营所需的资金或为了抵偿某项债务而借入。企业借入的短期借款，无论用到哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了企业的一项负债。根据借款的用途不同，主要分为临时借款、生产经营周转借款、票据贴现借款和结算借款。成都纺织高等专科学校10短期借款——利息的计提通过“应付利息”借入借：银行存款贷：短期借款月末，计提利息借：财务费用贷：应付利息（或“银行存款”）到期还本付息借：短期借款应付利息（最后一期利息）贷：银行存款二、短期借款的核算成都纺织高等专科学校11（二）短期借款利息的处理计算公式为：借款利息=借款本金×借款期限×借款利率短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目，并区分不同情况做出账务处理。1.如果借款是按月支付利息的，或利息是在借款到期时连同本金一并偿还，但数额不大的，可在支付时直接计人当期损益。2.如果借款利息是按期支付的(按季、按半年)，或利息是在借款到期时连同本金一并偿还，且数额较大的，应采取预提办法，按月预提计人财务费用。实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。成都纺织高等专科学校12【例8-1】四通公司于2005年1月1日向银行借入为期6个月的流动资金借款100000元，年利率为6％，到期时一次还本付息。（利息数额较小）四通公司的账务处理如下：（1）2005年1月1日取得借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）2005年7月1日归还借款时：借：短期借款100000财务费用3000贷：银行存款103000成都纺织高等专科学校13【例8-2】四通公司因生产经营需要，于2005年7月1日从银行取得一项为期6个月的生产周转借款600000元，年利率为6％，银行按季计收借款利息。四通公司的账务处理如下：（1）2005年7月1日取得借款时：借：银行存款600000贷：短期借款600000（2）2005年7月末预提借款利息时：借：财务费用3000贷：应付利息3000（3）2005年8月末预提借款利息的账务处理同7月末。成都纺织高等专科学校14（4）2005年9月末支付第三季度利息9000元时：借：应付利息6000财务费用3000贷：银行存款9000（5）2005年10、11月末预提借款利息的账务处理同7月末。（6）2005年12月末归还借款本金，并支付第四季度利息9000元时：借：短期借款600000应付利息6000财务费用3000贷：银行存款609000成都纺织高等专科学校15第三节应付票据一、应付票据概述二、应付票据的核算成都纺织高等专科学校16一、应付票据概述应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而形成的应付票据款，而商业汇票是指企业开出并承诺一定时期后支付给持票人一定金额的书面证明。商业汇票可以是收款单位签发，也可以是付款单位签发，但到期后必须由承兑人无条件付款给持票人。商业汇票的承兑期限最长不能超过6个月。成都纺织高等专科学校17签发票据时借：在途物资（“库存商品”、“应付账款”等）财务费用（银行承兑汇票支付的手续费）贷：应付票据带息票据（年末）计息时借：财务费用贷：应付票据票据到期时借：应付票据财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）或应付账款、短期借款（无力清偿）二、应付票据的核算成都纺织高等专科学校18【例8-3】四通公司为增值税一般纳税人，该公司于2005年3月10日，开出一张面值为93600元、期限3个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为80000元，增值税额为13600元。四通公司账务处理如下：（1）购入材料，签发并承兑汇票时：借：在途物资80000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：应付票据93600（2）到期支付票款时：借：应付票据93600贷：银行存款93600（3）如果汇票到期，公司无力支付票款时：借：应付票据93600贷：应付账款93600成都纺织高等专科学校19【例8—4】承例8—3，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，并按票面金额的0.5‰向银行支付承兑手续费46.8元，办妥银行承兑手续。四通公司账务处理如下：（1）支付承兑手续费时：借：财务费用46.8贷：银行存款46.8（2）取得银行承兑汇票用于购买材料时：借：在途物资80000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：应付票据93600（3）到期支付票款时：借：应付票据93600贷：银行存款93600（4）如果汇票到期，公司无力支付票款时：借：应付票据93600贷：短期借款93600成都纺织高等专科学校20【例8-5】四通公司于7月1日按合同开出一张面值为600000元、为期5个月，票面利率为6％的带息票据一张，由本公司承兑后交付东方公司，用于抵偿6月28日购买材料所欠东方公司款项。四通公司账务处理如下：（1）签发并承兑汇票时：借：应付账款—东方公司600000贷：应付票据600000（2）汇票到期支付票款及利息时：借：应付票据600000财务费用15000贷：银行存款615000（3）如果汇票到期，公司无款支付时：借：应付票据600000财务费用15000贷：应付账款—东方公司615000成都纺织高等专科学校21第四节应付及预收账款的核算一、应付账款二、预收账款成都纺织高等专科学校22一、应付账款（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品、物资或者接受劳务供应等应付给供应者的款项。应付账款是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的债务。应付账款通常按发票账单上载明的应付金额入账，存在商业折扣的情况下，按扣除商业折扣以后的金额入账；存在现金折扣时采用总价法，即按发票上记载的应付金额总额入账，不扣除折扣金额，待实际发生现金折扣时，再将折扣金额计人当期财务费用。成都纺织高等专科学校23应付账款应在取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受时确定。在实务工作中，应区别不同情况处理：（1）在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单所列金额入账。（2）如果发票账单未到，货物已到，平时可暂不进行账务处理，待收到发票账单后再按实际金额确认应付账款；如果月终时发票账单仍未到，应按暂估价入账，下月初再用红字分录冲回。（3）如果发票账单已到，货物未到，应按收到的发票账单上所列明的金额确认应付账款入账。成都纺织高等专科学校24（二）应付账款的核算1．企业购入的材料、商品等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证：借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”等）应交税费——应交增值税(进项税额)贷：应付账款企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单：借：生产成本（或“管理费用”等）贷：应付账款成都纺织高等专科学校252．偿还应付账款时：借：应付账款贷：银行存款企业开出并承兑商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：应付票据3．企业由于债权单位撤销或其他原因而无法支付的应付款项，应直接转入营业外收入：借：应付账款贷：营业外收入——其他成都纺织高等专科学校26【例8-6】四通公司从东方企业购入甲材料一批，增值税发票上注明材料价款100000元，增值税款17000元，货款尚未支付，付款条件为“2/10、l/20、n/30”，材料已验收入库。四通公司的账务处理如下：（1）材料验收入库时：借：原材料—甲材料100000应交税费—应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款—东方企业117000成都纺织高等专科学校27（2）企业若10天内付款，实际支付的款项为115000元(现金折扣为100000×2％)：借：应付账款—东