WTO与公司理财

加入WTO与我国会计制度改革理财学教授汪平博士后首都经济贸易大学理财学研究所所长《理财者》杂志副总编辑E-mail:[e-mail]财务会计是什么？•财务会计是一个财务信息的生产与发布系统。•财务会计的目的是提供对投资、信贷和类似决策有用的全部财务信息。•财务会计对企业生产经营活动的反映所起到的是一个“照相机”的功用。它必须保证信息的真实性和客观性。会计信息是国际通用的商务语言•国际商务往来的核心是利益的转移与分配。这种利益转移与分配的过程及其结果，主要通过会计信息的方式来记录和告知利益各方。•所谓国际通用，一是指会计信息反映的形式国际统一，均是以货币的形式；二是指会计运作及会计行为的国际化；三是指会计理念的国际化，比如会计目标。财务会计与金融市场的关系•美国1929~1933年的经济大危机对于财务会计的演变起到了重大而深远的影响。•在这次大危机之前，会计工作被认为是一门技巧，是一门艺术。会计人员可以随心所欲地进行会计操作。会计所提供的信息也非常少。•大危机之后：（1）会计信息量加大了；（2）会计规范加强了；（3）会计成为一门科学；（4）会计的社会性达到了前所未有的高度。为什么叫“财务会计”（FinancialAccounting）?•英文“Financial”可译为“财务的”或“金融的”，但后一种译法更切合原义。•为准确地传达原义，“FinancialAccounting”应当意译为“为金融市场服务的会计”。•为金融市场服务的会计，就是为广大投资者与信贷者服务的会计。这是整个20世纪会计工作及其会计规范发展所遵循的基本理念。会计行为与会计信息的质量•由于会计信息的社会性，为保证会计信息的真实和客观，会计行为必须讲究高水平的规范性。换言之，所谓规范性，就是在众多的外部人看来，会计人员是如何工作的，他们很清楚；或者，对同样的会计事项，不同的会计人员所进行的操作以及所得到的最终结果是一样的。•审计可以保证会计行为的规范性。何谓“与国际会计惯例接轨”？•截止到目前，并没有一个具有严格约束功能的所谓“国际会计惯例”。国际间的对彼此国家企业财务信息的相互承认即是“接轨”。•不同国家的特征决定了不同国家必须拥有具有相对特色的会计规范体系。•“与国际会计惯例接轨”，在某种意义上讲，就是在会计概念上“与美国会计惯例接轨”；在会计目标或会计管理上则“与法国、日本等国会计惯例接轨”。WTO与各国会计规范•加入WTO，对我国会计影响最为深远、最为重大的是会计市场，即对会计师事务所的影响。•在WTO环境下，我们的企业行为包括会计行为必须遵循国际上通行的规则。不承认国际上的大多数，不遵循国际通行的游戏规则，就是将自己排除在整个国际的经济系统之外。•我们必须了解国际上公认的会计规范，并力争使我们的会计信息纳入国际会计信息系统之中。美国会计模式•美国会计模式是投资人导向会计模式。•美国证券市场发达，投资人众多且分散。通过保护他们的利益，事实上是保护了企业发展的良好的资金环境。•美国会计规范体制有两个层次：一是证券交易委员会，二是财务会计标准委员会。•美国会计规范制定的民间性。一般公认会计原则与会计标准•美国企业会计行为所遵循的是所谓的“一般公认会计原则”（GAAP），包括一系列的会计规范公告，比如会计原则公告、会计标准公告，一直到会计学著作中所建议的会计规则。•会计标准是美国民间机构“财务会计标准委员会”（FASB）所指定的会计规范体系，具有极强的权威性。法国会计模式•法国会计模式是政府税收导向模式。•在法国，纳税成为企业编制财务报表的主要目的之一。•国家会计委员会是隶属于法国财政部的咨询机构，全面负责法国的会计标准化工作，但其发布的文告没有法律效力。•法国有全国统一的“会计总方案”。中国会计模式•中国会计模式是政府利益导向模式。•财政部是中国会计管理的主要官方机构。•中国会计法规体系：1、会计法2、会计准则3、会计制度中国会计法•会计法是调整会计法律关系的基本法，是国家权力机关依照程序制定，以国家强制力保障其实施的人们办理会计事物必须遵循的行为规范。•制定会计法的目的在于：规范会计行为；保证会计资料的真实和完整。•会计法统帅其他会计法规。中国会计准则•我国“复关谈判”与1993年的会计改革。•1993年会计改革：1、由财政部制定企业会计准则，与企业会计制度并存规范企业的会计行为；2、“资金平衡表”改称“资产负债表”，并按照国际惯例“流动性原则”编制。3、会计一般原则、会计确认问题引起关注。4、统一计帐方法，即借贷计帐法。我国企业会计制度的演变•1993年以前，分行业、分所有制的企业会计制度；•1993年-2001年，分行业的企业会计制度；•2001年以后，统一的企业会计制度：以股份有限公司会计制度为蓝本而制定的适用于除小型企业、金融企业之外的所有企业的会计制度。统一会计制度的特征•统一性原则。不同行业、不同所有制的企业均适用统一的会计制度。•可靠性原则。比如计提资产减值准备。•会计标准的国际化。尽量与国际会计标准保持一致。•中国特色。主要是指会计制度所起到的操作指南的作用。企业会计制度的内容•一般规定•会计科目及帐户设立规范•财务报表编制规范•会计记帐等具体会计行为规范示范•企业会计制度的主要功用：1、会计规范2、会计行为操作指南会计准则与会计制度•会计准则与会计制度均为会计规范的具体形式。•会计准则侧重于对会计要素比如资产、负债、股东权益等确认与计量的规范；会计制度则侧重于对会计记录、报告等具体会计行为的规范。•会计准则规范强调理论性与原则性，而会计制度则突出指南性和可操作性。财务信息的构成财务报表财务报表注释（含括号说明）补充信息财务报告其他方法其他信息•资产负债表•收益表•现金流量表•会计政策•或有事项•存货计价方法•流通在外股数•物价变动影响•石油等储量信息•管理当局对财务报表的分析和评价•致股东的信•分析人员报告•经济统计•公司新闻基本财务报表FASB影响的领域财务报告资产负债表•资产负债表的主要功用是用以评价企业的偿债能力。资产负债表的演变历史。•资产负债表左方项目：1、流动资产（现金、有价证券、应收帐款与存货）；2、非流动资产（固定资产、无形资产）。•资产负债表右方项目：1、流动负债；2、长期负债与3、股权资本。收益表（利润表）•收益表的主要功用是评价企业的获利能力。收益表的演变历史。•收益表的三个主要项目：1、销货额；2、纳税付息前利润；3、税后净利润（每股收益）。•我国利润表的缺陷。现金流量表•企业现金流量的三个基本构成：1、经营活动现金流量；2、投资活动现金流量；3、融资活动现金流量。•经营活动现金流量是现金流量表分析的核心所在。•现金流量至高无上！会计制度改革与财务报表•无论会计制度怎样改革，基本财务报表及其主要功用都不会改变。这是财务会计的内核所在。•改革会计制度的目的应当是不断优化财务报表的功能。•我国会计改革的远期目标应当是逐步淡化政府管制色彩，突出会计信息的社会服务职能。会计制度改革的最终目标•突出财务信息的社会服务功能，而不是为某一个或某几个利益集团服务。•会计制度成为会计信息真实和可靠的保障与激励因素。•会计制度具有严谨、科学的理论基础。