第八章负债_2

第八章负债学习目标◆负债的含义及特征◆负债的内容与分类◆流动负债的核算◆非流动负债的核算第一节负债概述一、负债及其特征（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益（二）负债的特征1.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务2.在将来某个时日履行的强制性责任3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿4.金额能够用货币计量或估计二、负债的内容和分类(一)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款预收账款预提费用应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分(二)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。负债对贷款人的负债按债权人划分对供应商的负债对客户的负债对职工的负债对所有者的负债对税务部门负债其他流动负债短期借款、长期借款预提费用(借款利息)应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款结合企业的经营活动对负债的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者的负债第二节流动负债一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）流动负债的内容包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税非、其他应交款、其他应付款、预提费用等。二、流动负债的核算方法（一）对贷款人负债的核算1.基本内容（1）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。（2）预提费用：指预先提取计入企业损益、但尚未实际支付的费用，表明企业对未来事项应承担的支付义务。如需要在未来会计期间实际支付的短期借款利息。2.账户设置（1）“短期借款”账户（2）“预提费用”账户3.账务处理【例8-1（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000负债类账户负债类账户【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。1月支付借款利息500元。每月支付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500※贷：银行存款500※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。●2～12月各月支付利息分录同上。【例8-1（3）】12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000【例8-2（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。预提1月应付借款利息500元。每月应付利息：100000×6%÷12＝500（元）借：财务费用500※贷：预提费用500※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。●2～12月各月预提利息分录同上。【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）。借：预提费用1500贷：银行存款1500※2、3、4季度支付利息分录同上。（二）对供应商的负债1.基本内容企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。银行承兑汇票商业承兑汇票（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。2.应付票据的核算1）账户设置银行存款应付票据在途物资××××××◆到期支付数◆应付数买价等×××◆到期承兑含价税款应交税费应付账款进项税额×××◆到期未承兑财务费用短期借款◆带息票据◆应付利息××××××◆银行承兑利息期末余额×××2）核算举例【例8--4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格30000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。（1）购货时：借：在途物资30000借：应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100（2）材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000（3）到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据35100贷：应付账款35100（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：借：应付票据35100贷：短期借款35100银行存款等应付账款在途物资××××××偿还数应付数买价×××◆用银行存◆价款、应交税费款等偿还税款等进项税额财务费用(含总价法××××××下享有的现金折扣)◆净价法下未享有的现金折扣期末余额×××3.应付账款核算1）账户设置2）核算举例【例8--4】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17％，价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资20000借：应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——庆阳公司23400（2）材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000（3）支付货款时：借：应付账款——庆阳公司23400贷：银行存款23400（4）假如上述汇票到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款时：借：应付账款——庆阳公司23400贷：应付票据234003）赊购情况下现金折扣的处理（1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣的条件可以表达为“2／10，n／30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2％的现金折扣，只需付98％的现款；如果10天以上付款则无现金折扣。（2）存在现金折扣时购货方的处理方法：■总价法：“在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。银行存款应付账款在途物资×××115000117000117000100000财务费用应交税费×××200017000赊购时享有现金折扣时【例8--6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为17％。（1）购入材料时：借：在途物资100000借：应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000（2）材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000（3）10天内付款：可得到折扣，即l00000×2％＝2000(元)实付货款：117000－2000＝115000(元)借：应付账款117000贷：银行存款115000贷：财务费用2000※按115000元付款。已享有折扣记入“财务费用”账户（冲减）。（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117000元：借：应付账款117000贷：银行存款117000■净价法：“物资采购”和“应付账款”都是以净价(发票价格减现金折扣)入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣,需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之间的差额借记“财务费用”账户。我国会计制度规定采用总价法。（三）对客户的负债1.基本内容1）预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。2）预计负债：企业在销售产品时，由于承诺在规定期限内对所售产品的质量负责等而预计应承担的义务。2.账户设置及账务处理1）预收账款核算（1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）主营业务收入预收账款--××单位银行存款××××××◆供货数◆预收数××××××(含价税款)◆补收数×××应交税费◆退回数×××期末余额期末余额(应收回数)(未供货数)【例8--8】华夏公司与长城公司签订500000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。◆①2006年12月10日收到货款40％：※500000元×40％＝200000元借：银行存款200000贷：预收账款——长城公司200000◆②2007年1月10日发出商品：借：预收账款——长城公司200000应收账款——长城公司385000贷：主营业务收入500000贷：应交税费——应交增值税(销项税额)85000◆③2007年1月20日收到补付货款：借：银行存款385000贷：应收账款——长城公司385000（四）对职工的负债1.基本内容◆主要是指应付职工薪酬。即是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。●包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。2.账户设置及账务处理1）应付职工工资的核算库存现金××××××应付职工薪酬实付数应付数(实际发放)(费用分配)扣除数生产成本产品生产工人薪酬银行存款×××提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬销售费用工程建设人员薪酬其他应付款×××负债类账户由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为职工代付的款项，以及由企业代收并应交给收款单位的款项【例8--9】华夏公司2007年1月应付工资227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，企业行政管理人员工资37400元，专设销售机构人员工资29850元，在建工程人员工资6250元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5000元、医疗保险费3000元，代扣职工个人所得税950元，实发职工工资218050元。(1)按实发工资218050元从银行提取现金：借：库存现金218050贷：银行存款218050(2)发放工资：借：应付职工薪酬—工资218050贷：库存现金218050(3)结算代扣款项：借：应付职工薪酬—工资8950贷：应交税费—个人所得税950贷：其他应收款8000(4)月末，分配本月工资费用：借：生产成本130900借：制造费用22600借：管理费用37400借：销售费用29850借：在建工程6250贷：应付职工薪酬227000※218050（实际发放工资）＋8950（代扣款项）＝227000（元）2）应付职工福利的核算现行制度规定：职工福利费是企业按照职工工资总额14%的比例提取，计入有关成本费用，并用于职工福利。库存现金××××××应付职工薪酬支用数提取数(费用分配)生产成本产品生产工人薪酬银行存款××××××制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬销售费用工程建设人员薪酬提取福利费的分配方法与工资的分配方法是一致的【例8--10】承上例，华夏公司2007年1月按工资总额的14％提取职工福利费31780元。当月，用银行存款全部支付给职工。（1）提取福利费：借：生产成本18326借：制造费用3164借：管理费用5236借：销售费用4179借：在建工程875贷：应付职工薪酬—职工福利31780数字计算：各类人员工资乘以14%数字计算：各类人员工资总额乘以14%（2）支付福利费：借：应付职工薪酬—职工福利31780贷：银行存款317803）应付职工社会保险及住房公积金◆企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金（“五险一金”），应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，在成本费用中列支。列支范围与工资及福利费基本相同。【例8--11】承上例，华夏公司2007年1月按工资总额的一定比例计算，并用银行存款缴纳职工医疗保险等社会保险费为63560元。其中：生产工人为366