第六章负债

《建筑施工企业会计》第六章负债第六章负债第一节流动负债的核算第二节非流动负债的核算第一节流动负债的核算一、流动负债的内容和特点流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债的特点：（1）偿还期限短（2）偿还方式多（3）所含项目多，每项金额小，增减变化快。二、短期借款的核算1、短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的各种借款。2、短期借款的利息处理（1）利息按期支付或到期还本付息，且数额大，可按月预提计入财务费用。（2）利息按月支付或到期还本付息，且数额小，可在实际支付利息时，直接计入当期损益。3、短期借款的核算归还借款时借入短期借款时尚未到期归还的短期借款短期借款例1.某建筑施工企业于2010年1月1日向银行借入期限为9个月，年利率6%，到期还本付息的借款100000元，利息按月计算。（1）取得借款时借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）每月月底计算利息时借：财务费用（100000×6%÷12）500贷：应付利息500（3）到期还本付息时借：短期借款100000应付利息4500贷：银行存款104500三、应付账款的核算应付账款是指建筑施工企业因购买材料、物资或接受劳务供应而付给供应单位的款项，以及因分包工程而应付给分包单位的工程价款。设置：应付购货款、应付工程款等明细账。支付或抵付和经批准转销的应付账款企业应向供应单位和分包单位支付的价款尚未支付的应付账款应付账款例2.某建筑施工企业购入钢材一批，计货款20000元，钢材价款暂欠。（1）购入钢材时借：在途物资（或材料采购）20000贷：应付账款20000（2）支付欠款时借：应付账款20000贷：银行存款20000例3.某建筑施工企业将部分工程分包给天宇工程公司，月末与分包单位结算已完工程款30万元，月初已预付工程款10万元，余款通过银行转账支付。（1）预付工程款时借：预付账款100000贷：银行存款100000（2）与分包单位结算已完工程款借：工程施工300000贷：应付账款—应付工程款300000（3）支付工程余款借：应付账款—应付工程款300000贷：预付账款300000借：预付账款200000贷：银行存款200000四、应付票据的核算应付票据是指建筑施工企业在工程结算及购进商品、材料等物资交易过程中，由于不能及时付款，而开出或承兑的商业汇票。带息应付票据的利息，通过“财务费用”核算。承付商业票据数额企业开出、承兑商业票据数额开出、承兑商业票据尚未支付数应付票据承付商业票据数额应付票据企业开出、承兑商业票据数额承付商业票据数额应付票据开出、承兑商业票据尚未支付数企业开出、承兑商业票据数额承付商业票据数额应付票据例4.某建筑施工企业购买钢材一批，买价100000元，增值税额17000元，企业签发了一张面值117000元，期限为三个月，不带息的商业承兑汇票。票据到期，企业如数支付全部票款。（1）签发票据时借：在途物资（或材料采购）117000贷：应付票据----商业承兑汇票117000（2）到期付款时借：应付票据----商业承兑汇票117000贷：银行存款117000（3）若票据到期，该建筑施工企业银行存款账户不足支付票据款时借：应付票据----商业承兑汇票117000贷：应付账款117000五、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬及其组成职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。既包括提供给职工工资本工薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。具体包括：职工工资、资金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费住房公积金；工会经费和职工工资教育经费；非货币性福利；辞退福利；股份支付。（二）应付职工薪酬的核算职工薪酬主要包括分配、结算职工工资和计提各项保险费、住房公积金、工会经费及职工工资教育经费等内容。例5：金宇建筑股份有限公司4月份职工工资，根据人事部门编制的职工工资结算汇总表如下：职工类别基本工资奖金津贴等应付工资代扣款项实发工资建筑工人76800833085130149483636管理人员1860023502095036320587销售人员1560036301923026318967新产品试制人员1360037001730026117039合计124600180101426102381140229（1）根据实发数：借：应付职工薪酬----工资140229贷：银行存款140229（2）结转代扣款项时借：应付职工薪酬----工资2381贷：其他应收款-----应付房租（工会经费、个税等）2381（3）月末进行工资分配（不考虑其他保险、工会会费和职工教育经费的提取）借：工程施工83636管理费用20587销售费用18967研发支出17039贷：应付职工薪酬----工资142610（4）向社保、公积金管理部门缴款：借：应付职工薪酬----社会保险费----住房公积金贷：银行存款月末工资分配：借：工程施工管理费用销售费用研发支出贷：应付职工薪酬----工资----社会保险费----住房公积金----工会经费----职工教育经费五、其他流动负债的核算1、预收账款的核算预收账款是指建筑施工企业按照工程合同规定预收发包单位的工程款、备料款，以及向购货单位、接受劳务单位预收的款项。包括预收工程款、备料款和销货款。设置“预收账款”账户，下设两个二级账户：----预收工程款----预收销货款并按发包单位和购货单位设置明细账进行明细核算。2、其他应付款的核算如押金等。通过“其他应交款”进行核算。3、应交税费的核算建筑施工企业应交的税种主要有：营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税及教育附加费等。除印花税直接交纳外，其他税金均属于应交税费的核算内容。设置“应交税费”账户。按各税种设明细账。企业根据计算的应交税费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等账户。第一节非流动负债的核算一、非流动负债概述（一）非流动负债的概念及特点长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债的特点：（1）金额大，占用时间较长。（2）一般有特定用途，多用于购置大型设备、扩建和改建楼房等投资。（3）有明确的到期日。（二）非流动负债的分类按其举债方式或程序不同分：长期借款应付债券长期应付款（三）长期借款费用的处理借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资本支出已经发生。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或活动已经开始。借款费用的确认：（1）专门借款的借款费用。以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款利息收入后的金额，确认为资本化金额，计入资产成本。（2）一般借款的借款费用。按公式计算确认。见153页。借款费用资本化暂停：资产在购建或生产中发生非正常中断、且中断超过三个月的应暂停借款费用的资本化。正常中断继续资本化。长期借款的计价长期借款是以实际取得的货币资金或其他资产，与其使用期间发生的利息之和来计价的。长期借款的核算归还借款的本金和利息借入长期借款的本金及应付利息尚未到期归还的本息长期借款设置明细账-本金-利息调整（一）到期一次还本付息、单利计息的账务处理例6、某建筑施工企业年初向银行借款100万元，用于修建固定资产。借款期限为3年，年利率6%，每年计息一次，复得计息，到期还本付息。第一年支付工程款60万元，第二年支付工程款40万元，该项固定资产于第二年末完工并办理竣工决算手续，账务处理如下（假定该项固定资产完工前所支付的款项均符合资本化条件）。（1）企业取得借款时借：银行存款1000000贷：长期借款----本金1000000（2）第一年支付工程款时借：在建工程600000贷：银行存款600000（3）第一年末计息时，应计利息=100万元×6%=6万元借：在建工程60000贷：长期借款----利息调整60000（4）第二年支付工程款时借：在建工程400000贷：银行存款400000（5）第二年末计息时，应计利息=（100+6）万元×6%=6.36万元借：在建工程63600贷：长期借款----利息调整63600（6）第二年末固定资产完工交办理竣工决算手续借：固定资产1123600贷：在建工程1123600（7）第三年计息时，应计利息=（100+6+6.36）万元×6%=6.7416万元借：财务费用67416贷：长期借款----利息调整67416（8）第三末归还本息时F=1000000万元×（1+6%)3=1191016元借：长期借款----本金1000000----利息调整191016贷：银行存款1191016（二）分期付息到期一次性还本的账务处理例7：某建筑施工企业年初向银行借款100万元，用于施工生产经营活动。借款期限为3年，年利率6%，单利计息每年年底付息，到期偿还本金。（1）取得借款时借：银行存款1000000贷：长期借款1000000（2）第一年底计算应付利息=100万元×6%=6万元借：财务费用60000贷：应付利息60000（3）第一年底支付利息借：应付利息60000贷：银行存款60000第二、三年底计息、付息的账务处理同第一年（4）第三年末归还本金时借：长期借款1000000贷：银行存款1000000例8可以不讲1、2008年1月1日，取得借款时：借：银行存款1000000贷：长期借款10000002、2008年年初，支付工程款时：借：在建工程600000贷：银行存款6000003、2008年12月30日，计算2008年应计利息：借款利息=1000000×9%=90000元资本化利息=600000×9%=54000元借：在建工程54000财务费用36000贷：应付利息900007、资产完工交付使用时：借：固定资产1114000贷：在建工程11140008、2009年9月，资产办理竣工决算后，按月预提借款利息为：借款利息=（1000000×9%÷12）=7500元借：财务费用7500贷：长期借款-------利息调整75002009年10、11、12月按月预提借款利息的会计分录同(8).(9)2009年12月31日按月预提借款利息的会计分录同（4）.（10）2010年1月1日到期还本时：借：长期借款-------本金1000000贷：银行存款1000000三、应付债券（一）应付债券概述应付债券指企业按法定程序对外发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。（一）按应付债券记名与否分：记名债券无记名债券（二）按归还期不同分：一次归还债券分期归还债券（三）按有无担保分：抵押债券信用债券（四）按可否转换为股票分：普通债券可转换债券（五）按发行价值分：平价发行债券折价发行债券溢价发行债券二、应付债券的核算明细账：应付债券－债券面值－债券溢价－债券折价－应计利息折价及到期偿还的本息发行面值、溢价、应付利息尚未到期的应付债券本息应付债券折价及到期偿还的本息应付债券发行面值、溢价、应付利息折价及到期偿还的本息应付债券尚未到期的应付债券本息发行面值、溢价、应付利息折价及到期偿还的本息应付债券（一）发行债券的核算1、按面值发行债券的核算借：银行存款贷：应付债券－债券面值2、溢价发行债券的核算借：银行存款贷：应付债券－债券面值－债券溢价3、折价发行债券的核算借：银行存款应付债券－债券折价贷：应付债券－债券面值（二）债券利息和债券溢、折价摊销的核算1、债券溢、折价摊销的方法直线法和实际利率法。（三）发行债券相关费用的核算（四）债券到期支付本息的核算借：应付债券－债券面值－应计利息—利息调整贷：银行存款四、长期应付款的核算长期应付款是指除长期借款、应付债券以外的非流动负债，建筑施工企业的长期应付款主要指应付融资租入固定资产租赁费。