第六章涉外企业负债核算

主要内容：流动负债的核算非流动负债的核算第六章涉外企业负债的核算第一节流动负债的核算•涉外企业的流动负债，是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。•主要包括短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。•一、短期借款•短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需资金或为抵偿某项债务而向银行、其他金融机构或单位借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，如生产经营周期借款、临时借款、结算借款、卖方信贷借款、专项借款、进口商品短期借款、押汇借款等。•每个资产负债日，企业应计算确定短期借款的应计利息。对短期借款的应计利息主要有两种处理方法：一是短期借款的利息按期支付（按季或半年支付），或者在借款到期时连同本金一起支付。对于数额较大的利息，可采用计提的方法，按月计提计入财务费用，即借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。二是短期借款的利息按月支付，直接计入当期损益。在实际支付利息时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。•例：某涉外公司为维持正常经营和商品流转对资金的需要，于2010年1月1日向银行借入期限为3个月的短期借款150000美元，当日汇率为1美元=7.3046元人民币，该短期借款的月利率为1%，采用一次还本付息方式。要求该涉外公司编制相关的会计分录。•（1）2010年1月1日取得短期借款时：•借：银行存款——美元户（150000×7.3046）1095690•贷：短期借款——美元户（150000×7.3046）1095690•（2）2010年1月31日，当日汇率为1美元=7.1853元人民币，计提本月短期借款利息时：•计提利息=150000×1%=1500美元•借：财务费用——利息支出10777.95•贷：应付利息——美元户（150000×1%×7.1853）10777.95•调整“短期借款”、“银行存款”外币账户余额时：•借：短期借款——美元户[150000×（7.3046-7.1853）]17895•贷：银行存款——美元户[150000×（7.3046-7.1853）]17895•（3）2010年2月28日，当日汇率为1美元=7.1209元人民币，计提当月借款利息时：•计提利息=150000×1%=1500美元•借：财务费用——利息支出10681.35•贷：应付利息——美元户（150000×1%×7.1209）10681.35•调整“短期借款”、“银行存款”、“应计利息”外币账户余额，计算确定汇兑损益时：•短期借款金额调减=150000×（7.1853-7.1209）=9660元•银行存款金额调减=150000×（7.1853-7.1209）=9660元•应付利息金额调减=150000×1%×（7.1853-7.1209）=96.60元•借：短期借款——美元户[150000×（7.1853-7.1209）]9660•应付利息——美元户[150000×1%×（7.1853-7.1209）]96.60•贷：银行存款——美元户[150000×（7.1853-7.1209）]9660•财务费用——汇兑损益96.60(4)2010年3月31日，当日汇率为1美元=7.0190元人民币，归还借款本息并按月末汇率调整外币账户余额时：•借：短期借款——美元户（150000×7.1209）1068135•应付利息——美元户（150000×1%×2×7.1209）•21362.70•财务费用——利息支出（150000×1%×7.0190）•10528.50•贷：银行存款——美元户[（150000+150000×1%×3）×7.0190]1084435.50•财务费用——汇兑损益15590.70•二、应付票据•应付票据是指由出票人出票，由承兑人向收款人或持票人承诺在一定期限内无条件支付确定款项的一种书面债务证明。应付票据通常是企业购入材料、商品和接受劳务，以及购入其他资产时开具的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息可分为带息票据和不带息票据两种，应付票据通常是按其面值记账。•对带息应付票据利息的处理有以下两种方法：•（1）在会计期末按期计提应付利息，并计入当期损益；•（2）发生时列支，即在票据到期支付票据面值和利息时，一次记入“财务费用”账户。•例：某涉外企业2009年3月4日，从国外D公司购入A材料一批，双方约定采用承兑交单托收承付结算方式，其到岸价（CIF）为20000美元，该涉外公司已承兑该汇票，该汇票期限为60天，其承兑当日汇率为1美元=6.8392元人民币。2009年3月14日，该涉外公司收到银行通知，国外汇票、发票已收到。2009年5月3日该汇票到期，涉外公司支付全部票款，当日汇率为1美元=6.8250元人民币。要求该涉外公司编制相关会计分录。•（1）该涉外公司购入A材料，承兑该汇票时：•借：原材料136784•贷：应付票据——D公司（美元户）（20000×6.8392）136784•（2）该涉外公司支付全部票款时：•借：应付票据——D公司（美元户）（20000×6.8392）•136784•贷：银行存款——美元户（20000×6.8250）136500•财务费用——汇兑损益284•三、应付及预收账款•（一）应付账款•应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而形成的债务。应付账款一般按应付金额入账。•如果购入的资产形成的应付账款带有现金折扣，应付账款可按总价法或净价法进行核算。我国会计准则对应付账款采用总价法核算，即应付账款按发票记载的应付金额入账，将企业在折扣期限内享受的现金折扣作为理财收益贷记“财务费用”账户。•例：某涉外企业2009年1月5日从国外购入原材料一批，双方约定到岸价（CIF）为300000美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=6.8367元人民币。该批材料于2009年1月21日用银行存款偿还，当日汇率为1美元=6.8396元人民币。假设该批材料在付款时仍未到达企业，企业对该批材料按实际成本计价。要求编制相关会计分录。•（1）该涉外企业2009年1月5日从国外购入原材料时•借：在途物资2051010•贷：应付账款——美元户（300000×6.8367）•2051010•（2）2009年1月21日用银行存款偿还时•借：应付账款——美元户（300000×6.8367）•2051010•财务费用——汇兑损益870•贷：银行存款——美元户（300000×6.8396）•2051880•（二）预收账款•预收账款是指买卖双方按合同或协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。这项负债要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。•例：某涉外企业2009年5月27日收到美国某公司购买商品的预付款60000美元，已存入银行，当日汇率为1美元=6.8324元人民币。要求编制相关会计分录。•借：银行存款——美元户（60000×6.8324）•409944•贷：预收账款——美元户409944•四、应交税费•（一）应交增值税的核算•按照国际通行做法，涉外企业进口商品的增值税在报关进口环节由海关代征。•进口商品的增值税是按组成计税价格乘以税率征收的，其组成计税价格是以进口商品的关税完税价格，加上关税和消费税之和计算确定的。对于从国外进口的原材料、零部件、包装物在国内加工复出口的，在进口时先不缴税，但须在海关监管下使用、加工这些进口料件并复出口。如果不能再出口而转销给国内，则要按规定缴纳增值税。•涉外企业对于出口货物的增值税在生产企业实行免、抵、退税政策，在流通企业实行免退税政策。这部分内容在涉外企业出口退（免）税中详细介绍。•进口商品应纳增值税额=组成计税价格×增值税税率•其中：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税•（二）应交消费税的核算•企业进口的应税消费品的消费税采用从价定率和复合计税两种办法计算。进口商品的消费税应于报关时缴纳，并由海关代征。其计算公式如下：•组成计税价格=（关税的完税价格+关税）÷（1-消费税税率）•应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率•企业按规定计算的进口应税消费品的消费税，应计入消费品的采购成本，进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费——应交消费税”账户核算，而是在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”账户。•需要说明的是：对于先提货、后缴纳消费税，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许抵扣的，也可以通过“应交税费——应交消费税”账户核算应缴纳消费税额。•企业进口的应税消费品可能是固定资产或原材料等，因此在进口时，应按应税消费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记“原材料”、“固定资产”等账户，按支付的允许抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按采购成本、缴纳的增值税、消费税合计数，贷记“银行存款”等账户。•对于涉外企业出口应退消费税的核算，在涉外企业出口退（免）税中详细介绍。•（三）应交关税的核算•1、关税的概念和分类•关税是国际通行的一个税种，是根据各国经济和政治的需要，用法律的形式确定的、由海关对进出口的货物及物品征收的一种流转税。•关税的分类：征收目的财政关税：增加国家财政收入保护关税：保护本国工业或农业发展混合关税：目前多数国家都在实行，既有财政性质，又有保护性质的关税。征税货物的流向进口关税：各国政府为保护国内市场、增加财政收入，而对进口货物或物品征收的关税。目前世界各国的关税主要是征收进口关税。出口关税：是对出口货物或物品征收的关税，目前多数国家为增强本国产品在国际市场上的竞争力一般少征或不征出口税。过境关税：亦称“通过税”，一般是由那些拥有特殊或有利地势的国家对通过本国海域、港口、陆路的外国货物由本国海关征收的税。征税的标准从量税：是以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的关税。从价税：是以商品的价格为标准计征的关税，其税率表现为货物价格的百分率。复合税：是对某种进口商品，同时采用从量税和从价税的征税方法征收的关税。选择性关税：是对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征收时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入，也可以选择税额较少的一种标准计算关税。滑准税：是对同一税目的商品按其价格的高低分开档次，并以此制定不同税率计算征收的一种关税。一般来说，采用滑准税事先要规定进出口商品价格的上限与下限，进口商品价格越高征收的进口关税越低，而价格越低则税率越高。征收这种关税的目的，是为了稳定国内物价，有利于社会资源的合理配置。税率制定自主关税：又称国定关税，是一个主权独立的国家自主制定并有权修改的关税，包括关税税率及各种法规。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。协定关税：是两个或两个以上的国家或地区，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。双边协定税率：是两个国家/地区达成协议而相互减让的关税税率多边协定税率：是两个以上国家/地区之间达成协议而相互减让的关税税率。片面协定税率：是一国对他国输入的货物降低税率，为其输入提供方便，但他国不以降低税率进行回报的税率。•2、关税的税率•关税税率又分为进口关税税率和出口关税税率。•（1）进口关税税率。我国进口关税税率主要有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。•一般普通税率最高，特惠税率最低。•最惠国税率适用于从签订有最惠国待遇条款的贸易协定的国家或地区进口货物的关税税率。现在主要适用于WTO成员国所进口的商品。根据最惠国待遇原则，最惠国税率低于普通关税税率，但高于特惠关税税率。•协定税率是我国根据与别国签订的贸易条约或协定而制定的关税税率，它适用于从签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。协定税率是相对于国定税率而言的，它不仅适用于协定的签订国，也适用于享有最惠国待遇的国家。•特惠税率适用于从签订含有特殊关税优