第十一章、长期负债及借款费用ppt-欢迎光临[昆明知享智

1第十一章长期负债及借款费用2•2010年教材主要变化新增内容：•在长期应付款部分增加了承租人融资租入固定资产的会计处理。删除内容：•原教材中涉及的流动负债的内容。3第一节长期负债一、长期借款•长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。4（一）取得借款借：银行存款（实际收到的现金净额）长期借款――利息调整（差额）贷：长期借款――本金5（二）资产负债表日计息：借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息/长期借款-应计利息（本金×合同利率）长期借款-利息调整（差额）•实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。6（三）偿还本金借：长期借款-本金财务费用/在建工程等贷：银行存款长期借款-利息调整•【例11-1】7•【例题1】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。A.在建工程B.财务费用C.研发支出D.销售费用•【答案】ABC8二、应付债券（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款（实际收到的款项）贷：应付债券-面值（债券面值）-利息调整（差额）（或借记）•发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券-利息调整”明细科目中。92.期末计提利息•每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率10借：在建工程/制造费用/财务费用（期初摊余成本×实际利率）应付债券-利息调整贷：应付利息（债券面值×票面利率）（分期付息债券利息）借或贷：应付债券-应计利息（债券面值×票面利率）（到期一次还本付息债券利息）113.到期归还本金（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：应付利息贷：银行存款借：应付债券-面值-利息调整（或贷记）贷：财务费用等（或借记）银行存款12（2）到期一次还本付息：借：应付债券-面值-应计利息贷：银行存款13•【例11-2】购买债券方：•期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益（期初摊余成本×实际利率）－收到的利息（面值×票面利率）－已收回的本金－已计提的减值发行债券方：•期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用（期初摊余成本×实际利率）－支付的利息（面值×票面利率）－已偿还的本金14•【例题2】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该应付债券的期末摊余成本为（）万元。A．308008.2B．308026.2C．308316.12D．308348.56•【答案】D15（二）可转换公司债券1.可转换公司债券的发行（1）总原则：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积-其他资本公积。16（2）具体处理：第一步：计算负债成份的公允价值•在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，即按照票面利率和面值计算每期利息，得到该项债券的现金流量，再按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。17第二步，计算权益成份的公允价值•按照发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。第三步：分摊发行费用•发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。18（3）会计处理：19借：银行存款贷：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整）资本公积-其他资本公积202.期末摊余成本的计算：•对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券（应计利息）或应付利息，差额作为利息调整进行摊销213.可转换债券转股时的处理借：应付债券-可转换公司债券（面值）-可转换公司债券（应计利息）-可转债（利息调整）（或贷记）资本公积-其他资本公积贷：股本资本公积-股本溢价银行存款/库存现金22•【例题3】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。A．9970B．10000C．89970D．89730•【答案】D•例题11-3.doc23•【例题4】甲公司2009年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。该债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2010年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为（）万元。A.0B.534.60C.267.3D.9800•【答案】B24•【例题5】2×10年7月1日，甲股份有限公司同意其可转换债券持有人将其持有的面值为6000万元甲公司可转换债券转换为300万股普通股（每股面值1元）。该可转换债券系20×9年7月1日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10%。假定不考虑可转换债券的分拆，转股时应付未付利息一并转股，甲公司对于该债券持有人行使转换权的处理，应确认的“资本公积-股本溢价”的金额为（）万元。A.6600B.6300C.6000D.5700•【答案】B25•【例题6】下列说法中，正确的有（）。A.企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积B.可转债在进行分拆时应该对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始入账金额C.发行可转债发生的交易费用应直接计入当期费用D.可转债的负债成份在转换为股份之前应按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息•【答案】ABD26三、长期应付款•长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。27（一）应付融资租入固定资产的租赁费1.租赁的分类•承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。•融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；•经营租赁：融资租赁之外的租赁。28•满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；29（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；•最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。302.企业（承租人）对融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的会计处理•在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。31•相关概念：A、最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。32•最低租赁付款额的内容：①各项支付的租金•不包括或有租金和履约成•或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。•履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用33②承租人或与其有关的第三方担保的余值•资产余值减：承租人担保余值与承租人有关的第三方担保余值独立的第三方担保余值未担保余值③承租人到期行使购买选择权时支付的款项34•最低租赁付款额=各期支付的租金+承租人或与其有关的第三方担保的余值•或：最低租赁付款额=各期支付的租金+优惠购买价•最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立的第三方担保的余值35•折现率选择：租赁内含利率租赁合同规定的利率同期银行贷款利率•租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。36B、初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。37•会计分录为：借：固定资产/在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）38•【例题7】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。（2007）A.93B.95C.100D.102•【答案】B39（2）未确认融资费用的分摊•未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。借：财务费用贷：未确认融资费用•每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率40分摊率的确定：•以最低租赁付款额现值作为租赁资产入账价值的，将折现率作为未确认融资费用的分摊率；•以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。41（3）租赁资产折旧的计提①折旧政策•承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。42②折旧期间•如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。•无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。43•【例题8】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）万元。A.105B.108C.113D.120•【答案】A44•【例题9】某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（）万元。A.60B.44C.65.45