《会计学》(赵雪媛,刘桔主编)第7章所有者权益

财务会计篇第七章所有者权益主要内容：▲所有者权益的概念、特征及其与负债的区别▲实收资本的核算▲资本公积的核算▲盈余公积、未分配利润的核算第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念及特征是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。即所有者对企业净资产的所有权，也称产权、资本。特征：1、是投资者的一种权利2、是一种剩余权益3、具有长期稳定性4、是所有者的投资和资本的增值5、其计量具有间接性二、所有者权益与负债的区别1、性质不同2、对象不同3、偿还期限不同4、享受的权利不同5、风险和收益大小不同三、所有者权益的构成▲实收资本▲资本公积▲盈余公积▲未分配利润留存收益第二节实收资本一、实收资本概述▲定义：指投资人按照企业章程、合同、协议的约定实际投入企业的资本。企业的注册资本=实收资本▲范围▲分类p298二、一般企业实收资本的核算（一）账户设置借（-）实收资本（所有者权益类）贷（+）资本的减少数额①资本的增加数额：▲接受投资▲转增资本余额：企业实有的资本（二）实收资本的核算1.接受货币资产投资P299例1借：银行存款3500000贷：实收资本35000002.接受非货币资产投资例2接受存货投资借：原材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：实收资本234000例3接受固定资产投资借：固定资产300000贷：实收资本300000例4接受无形资产投资借：无形资产200000贷：实收资本200000三、股份有限公司股本的核算（了解）例5P301股票发行费用=2000000×3×1%=60000（元）发行股票实际收到的价款=2000000×3-60000=5940000（元）应记入“资本公积”科目的金额=（3-1）×2000000-60000=3940000（元）借：银行存款5940000贷：股本2000000资本公积—股本溢价3940000四、企业资本（或股本）变动的核算P301（1）增加资本资本公积转增资本：借：资本公积贷：实收资本盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本发放股票股利增资：借：利润分配贷：股本（2）减少资本借：实收资本贷：库存现金（银行存款）第三节资本公积一、资本公积概述（一）定义资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（二）构成▲资本溢价或股本溢价▲其他资本公积（三）用途：转增资本借（-）资本公积（所有者权益类）贷（+）▲资本公积的使用数额▲资本公积的形成数额余额：企业实有的资本公积二、资本公积的核算（一）账户设置：▲明细科目：1）资本溢价或股本溢价2）其他资本公积（二）核算1.资本（股本）溢价借：银行存款（实际收款）贷：实收资本（或股本）（占注册资本的份额）资本公积—资本溢价（超过占注册资本份额部分）1.资本溢价P304例6借：银行存款1200000贷：实收资本1000000资本公积—资本溢价2000003.其他资本公积的核算第四节留存收益一、留存收益概述定义：是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。主要包括盈余公积和未分配利润。（一）盈余公积1.定义：指企业按照规定从利润中提取的具有特定用途的积累资金。2.构成（1）法定盈余公积净利润的10%、具有强制性=注册资本50%时不再提取（2）任意盈余公积企业自行决定提取率3.用途：（1）弥补亏损（2）转增资本（股本）（25%）（3）发放现金股利或利润（二）未分配利润1.定义：是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存于企业的、历年结存的利润。2.含义：▲未分配给企业的投资者▲无指定用途3.计算：期末未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后净利-提取的盈余公积-向投资者分配的利润二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算1.账户设置提取的盈余公积的数额余额：期末企业结存的盈余公积减少的盈余公积的数额借（-）盈余公积（所有者权益）贷（+）2.账务处理：（1）提取盈余公积例8提取法定盈余公积=1000000×10%=100000（元）提取任意盈余公积=1000000×15%=150000（元）借：利润分配—提取法定盈余公积100000—提取任意盈余公积150000贷：盈余公积—法定盈余公积100000—任意盈余公积150000（2）使用盈余公积弥补亏损：例9借：盈余公积—法定盈余公积150000—任意盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏150000转增资本：例10借：盈余公积—法定盈余公积200000—任意盈余公积贷：实收资本200000向投资者派送新股：借：盈余公积——法定盈余公积60000——任意盈余公积贷：股本60000向投资者分配现金股利：借：盈余公积——法定盈余公积80000——任意盈余公积贷：应付股利80000（二）未分配利润的核算1.账户设置：“利润分配—未分配利润”属于所有者权益类账户。按项目进行明细核算。2.账务处理（1）全年实现的净利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润若是亏损做以上相反的分录（2）年末将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入该科目借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—向投资者分配利润等（3）用利润弥补亏损不做会计分录[例]某公司在2009年发生亏损1000000万元。在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损，有关账务处理如下：借：利润分配——未分配利润1000000贷：本年利润1000000假定2010年实现利润300000元。不考虑其他因素，该公司可用税前利润弥补亏损。借：本年利润300000贷：利润分配——未分配利润300000习题一资料：某企业发生如下业务：（1）接受甲公司专用设备一台作为投资。其账面原值125000元。已提折旧50000元，经双方协商，作价85000元。（2）接受乙公司仓库一座作为投资，其账面原值248000元，已提折旧120000元、经评估作价130000元。（3）收到甲公司投入商品一批作为原材料使用，价款70000元，增值税11900元，材料已验收入库。（4）按法定程序报经批准，减少乙公司投资100000元，以银行存款支付办理有关手续。（5）收到国家追加投资100000元，存入银行。要求：根据以上经济业务编制会计分录。（1）借：固定资产85000贷：实收资本一甲公司85000（2）借：固定资产130000贷：实收资本一乙公司130000（3）借：原材料70000应交税费—应交增值税11900（进项税额）贷：实收资本——甲公司81900（4）借：实收资本一乙公司100000贷：银行存款100000（5）借：银行存款100000贷：实收资本一国家100000习题二资料：吉澳公司年初未分配利润为300000元，本年实现净利润100000元，即“本年利润”年末贷方余额100000元，本年提取法定盈余公积10000元，支付普通股股利20000元。要求：编制吉澳公司的有关会计分录，并计算其“利润分配—未分配利润”科目的期末余额。（1）借：本年利润100000贷：利润分配—未分配利润100000（2）借：利润分配—提取法定盈余公积10000—应付普通股股利20000贷：盈余公积—法定盈余公积10000应付股利20000借：利润分配—未分配利润30000贷：利润分配—提取法定盈余公积10000—应付普通股股利20000“利润分配—未分配利润”科目的贷方余额=300000+100000-10000-20000=370000（元）习题三资料：某股份有限公司某年度实现净利润200000元，按10％提取法定盈余公积，按5％提取任意盈余公积。用盈余公积弥补以前年度亏损150000元。将盈余公积50000元转增资本金。要求：根据以上经济业务编制会计分录。（1）借：利润分配—提取法定盈余公积20000—提取任意盈余公积10000贷：盈余公积—法定盈余公积20000—任意盈余公积10000（2）借：盈余公积150000贷：利润分配—其他转入150000（3）借：盈余公积50000贷：实收资本50000