《小企业会计制度》与《企业会计制度》差异

第1页共15页《小企业会计制度》与《企业会计制度》的差异本文由汇信财税顾问工作室原创版权所有：中国财税实务论坛北方财税咨询网序号项目企业会计制度小企业会计制度备注1会计期间年、半度、季、月年度、月度2会计报表《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》、《资产减值准备明细表》、《股东权益增减变动表》、《应交增值税明细表》、《利润分配表》、《分部报表》8种报表：除《资产负债表》和《利润表》外其他不编，《现金流量表》可选择编制，《应交增值税明细表》增值税一般纳税人编制，在《利润表》的补充资料中反映当期分配投资者的利润3会计科目不单独设置“应付利润”科目不设置“分期收款发出商品”、“应收利息”、“应收补贴款”、“长期资产减值准备”、“应付债券”、“应付股利”、“预计负债”、“专项应付款”、“递延税款”、“补贴收入科目”4资产减值准备风险资产均计提准备只有流动资产中的风险资产计提坏账准备、短期投资跌价准备和存货跌价准备3项，长期资产均不提准备5短期投资跌价准备的计提方法按投资总体、投资类别或单项投资计提只按投资总体计提6应收的股利、利润、债权利息设置“应收股利”、“应收利息”科目核算统一在“应收股息”科目核算7库存材料、包装物分别设置“原材料”、“包装物”科目设置“材料”科目，不单独设置“包装物”科目，包装物并入“材料”科目核算8接受捐赠物资的入账价值捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费或预计未来现金流量的现值估计入账捐赠方没有提供有关入账凭据的：按同类或类似资产的市场价格及支付的相关税费估计入账9出租、出借包装物的成本结转视金额大小分次结转或一次结转不分金额大小均一次结转成本10盘盈、盘亏的货物（不包括工程物资的盘盈、盘亏、毁损和报废）先转入“待处理财产损溢”科目，待批准后再行处理不通过“待处理财产损溢”科目，直接计入损益11长期股权投资和长期债权投资未做太细、太难的规定第2页共15页序号项目企业会计制度小企业会计制度备注12购入长期债券的手续费等区分金额大小分期摊销或直接计入损益直接计入当期损益13购入长期债券溢、折价的摊销直线法或实际利率法直线法14融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额作为其成本15按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款（如出口退税）记入“应收补贴款”科目不单独设置“应收补贴款”科目，将其内容并入“应收账款”核算16补贴收入（如先征后退或直接减免的增值税）单独设置“补贴收入”科目核算按规定实际收到的补贴收入，或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴不单独设置“补贴收入”科目，将其内容并入“营业外收入”核算17实际发生的费用支出大于在预提费用科目中已预提的数额应视同待摊费用，分期摊销不再摊销，直接计入当期费用。但在报表说明中将预提费用的借方余额合并在待摊费用项目反映18待转资产价值按照解答三：如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的，企业应按已记入“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值在抵减当期亏损后（包括企业以前年度发生的尚在税法规定允许抵扣期间内的亏损，下同）的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。编制资产负债表时计入其他流动负债项目如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，应按本科目的账面余额，借记“待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值（或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按其差额，贷记“资本公积-其他资本公积（或接受捐赠非现金资产准备）”科目。编制资产负债表时计入其他长期负债项目此处虽然两个会计制度文字表述不同，但是按税法理解，小企业也应按照解答三的规定进行会计处理，应该是以接受捐赠资产抵减当期亏损或弥补以前年度亏损后的余额为计税依据第3页共15页序号项目企业会计制度小企业会计制度备注19长期借款的借款费用生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“长期借款”生产经营期间发生的借款费用，借记“财务费用”，贷记“预提费用”等科目因为长期借款科目核算的内容是长期借款的本息，预提的利息应该计入长期借款的账面价值，此处疑为印刷错误或笔误20因融资租赁产生的长期应付款按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款－应付融资租赁款”，按其差额，借记“未确认融资费用”。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值，借记“固定资产”，贷记“长期应付款”在租赁开始日，按照租赁协议或合同确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息和汇兑损益后的金额等，借记“固定资产－融资租入固定资产”，按租赁协议或合同确定的设备价款，贷记“长期应付款”，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。21实收资本的入账价值核算按章程规定，投资者投入企业的资本。投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，计入“资本公积”科目文字表述为“……按投资者应享有的小企业注册资本的份额计算的金额，贷记实收资本科目，按其差额，贷记资本公积－资本溢价科目”，（两个会计制度含义相同，但小企业会计制度表述更加准确）22资本公积的明细科目资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积23盈余公积的明细科目法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。取消外商投资企业专用的储备基金、企业发展基金、利润归还投资3个明细科目24利润分配明细科目其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本的普通股股利、未分配利润12个明细科目小企业会计制度只保留了其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润、转作资本的利润、未分配利润7个明细科目，取消了5个三资企业和股份有限公司使用的明细科目25生产成本明细科目“基本生产成本”明细科目下可以设置“废品损失”和“停工损失”明细科目，或者将“废品损失”和“停工损失”单独设置为两个一级科目小企业会计制度未作此要求第4页共15页序号项目企业会计制度小企业会计制度备注26主营业务收入的核算收入的确认标准两个会计制度均一致，但是小企业会计制度文字表述相对于企业会计制度要简单得多27所得税费用的核算方法应付税款法、纳税影响会计法应付税款法28现金流量表的编制方法正表用直接法编制，补充资料按间接法反映取消了补充资料，以直接法编制29会计报表附注小企业会计报表附注的披露内容较企业会计制度大为简化《小企业会计制度》（2004年版）与《企业会计制度》主要差异汇总一、“总说明”部分1．关于会计期间《小企业会计制度》中所称的会计期间分为年度和月度，“会计期末”是指月末和年末。但是《企业会计制度》中的会计期间划分除了年度和月度以外，还包括季度和半年度，并提出“会计中期”这一《小企业会计制度》中没有的概念。2．关于外商投资企业的专门规定《企业会计制度》中有一些针对外商投资企业的专门规定，例如会计记录可同时使用一种外国文字，以及储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金的会计处理等，但是这些规定在《小企业会计制度》中均被删除。按照我们的理解，这可能与《小企业会计制度》的设计思路有关。财政部在最初草拟《小企业会计制度》时，曾经考虑由于财会[2001]62号文件规定所有外商投资企业均于2002年起执行《企业会计制度》，故不考虑将《小企业会计制度》的适用范围扩大到小型外商投资企业。但是从最近几次财政部会计司有关人士在讲课时透露的信息来看，2005年后新成立的外商投资企业，如果符合小企业的标准，也可执行《小企业会计制度》。据此，如果2005年后新设立的外商投资企业执行《小企业会计制度》的，对于《小企业会计制度》中没有述及的外商投资企业特有的经济业务，可参照《企业会计制度》的相关规定执行，因为两者所遵循的基本原则还是一致的。3．关于各项有关具体会计准则是否适用于小企业的问题截至2004年10月底，我国已颁布了16项具体会计准则。这些会计准则是否适用于执行《小企业会计制度》的小企业？我们认为可以区分以下几种情况来看：第5页共15页·《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》：《小企业会计制度》在报表附注中不要求完整地披露关联方关系及其交易，只要求披露本期内与主要投资者的往来事项。因此，该准则不适用于执行《小企业会计制度》的小企业。·《企业会计准则—现金流量表》：在《小企业会计制度》中，现金流量表不是必备报表，企业可视其自身需要决定是否编制，且其参考格式与《企业会计准则—现金流量表》（2001年修订）也存在一定的差异，例如需要提供前期比较数据、不需编制间接法部分和补充资料等等。·《企业会计准则—债务重组》和《企业会计准则—非货币性交易》：《小企业会计制度—总说明》中给出的这两类业务的处理原则与相应会计准则的规定基本一致。·《企业会计准则—投资》：《小企业会计制度》对于长期投资的处理较为简化，例如对于长期股权投资，在成本法核算的情况下收到的股利不要求区分是否来源于投资后产生的累积净利润分配额，一律计入投资收益；在权益法核算的情况下不要求计算和摊销股权投资差额，不要求确认股权投资准备；对于长期债权投资，要求购买时支付的相关税费和手续费一律计入当期损益，债券溢折价的摊销只能采用直线法；其他长期债权投资不要求按照权责发生制原则计提利息；不要求计提长期投资减值准备；等等。因此，《小企业会计制度》对投资的处理原则不同于《企业会计准则—投资》。·《企业会计准则—借款费用》：《小企业会计制度》对借款费用资本化金额的计算比较简化，因此可以认为《企业会计准则—借款费用》不适用于执行《小企业会计制度》的小企业。·《企业会计准则—收入》：根据《小企业会计制度》的规定，如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。但《企业会计制度》规定采用完工百分比法确认收入的前提条件之一是提供劳务交易的结果可以可靠预计，而《小企业会计制度》并未考虑这一前提。·《企业会计准则—建造合同》：《小企业会计制度》中没有提及建造合同收入的确认问题。·《企业会计准则—或有事项》：《小企业会计制度》中没有设置“预计负债”科目，不要求将或有事项预计入账，只要求在报表附注中披露票据贴现、诉讼等常见或有事项，因此可以认为《企业会计准则—或有事项》不适用于执行《小企业会计制度》的小企业。·《企业会计准则—资产负债表日后事项》：《小企业会计制度》只对资产负债表日后发生销售退回规定了会计处理方法，未要求将资产负债表日后事项区分为调整事项和非调整事项，也没有进一步的会计处理和披露要求。第6页共15页·《企业会计准则—存货》：除了《小企业会计制度》规定一般不采用计划成本法以外，《企业会计准