《税务会计》第十章财产税和行为税会计

第十章财产税和行为税会计第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二第二节契税会计第三节车船税会计第四节城市维护建设税和教育费附加会计第五节车辆购置税会计第一节房产税会计第六节印花税会计第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二学习目标（一）知识目标◆了解财产税与行为税的相关基础知识；◆掌握财产税与行为税应纳税额的确定；◆掌握财产税与行为税的会计处理。（二）技能目标◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；◆具备运用理论知识进行财产税和行为税会计处理的能力。第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二第一节房产税会计一、房产税概述（一）房产税的概念房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。（二）房产税的特点1.房产税属于个别财产税2.征税范围仅限于城镇经营性房屋3.按照不同使用方式规定征税办法第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（三）房产税的纳税人征税范围内的房屋产权所有人（四）房产税的征税对象与征税范围1.房产税的征税对象:房产2.征税范围:城市、县城、建制镇和工矿区,不包括农村第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（五）房产税的税率一种是按房产原值一次减除10%～30%后的余值计征，税率为l.2%；另一种是按房产出租的租金收入计征，税率为l2%。（六）房产税的税收优惠第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二二、房产税应纳税额的计算（一）计税依据房产的计税价值或房产的租金收入。1.从价计征2.从租计征（二）应纳税额的确定1.从价计征的计算应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%2.从租计征的计算应纳税额＝租金收入×12%（或4%）第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二三、房产税的会计处理1.会计科目的设置“应交税金——应交房产税”2.会计处理企业计算预缴的房产税时借：管理费用其他业务成本贷：应交税金——应交房产税当实际缴纳房产税时，借：应交税金——应交房产税贷：银行存款、库存现金第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二四、房产税的税收管理1.纳税义务发生时间2.纳税期限3.纳税地点第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二第二节契税会计一、契税概述（一）契税的概念契税是以在我国境内权属发生转移的土地和房屋为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二）契税的特点1.契税属于财产转移税2.契税由产权承受人纳税（三）契税的纳税人在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（四）契税的征税对象我国境内转移土地、房屋权属，具体包括以下五项内容:1.国有土地使用权出让2.土地使用权转让3.房屋买卖4.房屋赠与5.房屋交换（五）契税的税率3%～5%的幅度税率（六）税收优惠第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二二、契税应纳税额的计算1.计税依据：不动产的价格2.应纳税额的确定：应纳税额＝计税依据×税率第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二三、契税的会计处理1.会计科目的设置“应交税金——应交契税”2.会计处理企业按照规定计算应缴纳的契税借：固定资产、在建工程、无形资产贷：应交税金——应交契税企业在上缴契税时借：应交税金——应交契税贷：银行存款第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二四、契税的税收管理1.纳税义务发生时间契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。2.纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。3.纳税地点契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二第三节车船税会计一、车船税概述（一）车船税的概念在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照《中华人民共和国车船税暂行条例》（以下简称《车船税暂行条例》）应缴纳的一种财产税。（二）车船税的特点1.车船税既是对内税也是对外税2.实行代扣代缴制度第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（三）车船税的纳税人及扣缴义务人车船税的纳税人是在我国境内的车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。（四）车船税的征收范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（五）车船税的税目与税额税目计税单位每年税额/元备注载客汽车每辆60～660包括电车载货汽车按自重每吨16～120包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车按自重每吨24～120摩托车每辆36～180船舶按净吨位每吨3～6拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算（六）车船税的税收优惠第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二二、车船税应纳税额的计算载客汽车和摩托车应纳税额＝车辆数×适用单位税额载货汽车和三轮汽车低速货车应纳税额＝自重吨位×适用单位税额船舶应纳税额＝净吨位数×适用单位税额拖船和非机动驳船应纳税额＝净吨位数×适用单位税额×50%客货两用汽车车船税应纳税额应该分两步计算，分别计算乘人部分和载货部分的应纳税额。这两部分应纳税额的计算公式如下：乘人部分应纳税额＝车辆数×（载客汽车适用税额×50%）载货部分应纳税额＝自重吨位×适用单位税额第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二三、车船税的会计处理企业在计提车船税的时候，借：管理费用贷：应交税金——应交车船税实际缴纳税金时，借：应交税金——应交车船税贷：银行存款第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二四、车船税的税收管理1.纳税义务发生时间2.纳税地点3.纳税申报第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二第四节城市维护建设税和教育费附加会计一、城市维护建设税（一）城市维护建设税概述1.城市维护建设税的概念是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。2.城市维护建设税的特点（1）具有附加税性质（2）具有特定目的，只能专款专用（3）根据城镇规模设计不同的比例税率（4）征收范围广第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二3.城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人4.城市维护建设税的税率（1）纳税人所在地为市区的，税率为7%。（2）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%。（3）纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为l%。5.城市维护建设税的税收优惠第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（二）城市维护建设税应纳税额的计算1.计税依据是指纳税人实际缴纳的“三税”税额2.应纳税额的计算应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率（二）城市维护建设税的会计处理企业在计算当期应缴纳的城建税时借：营业税金及附加贷：应交税金——应交城市维护建设税实际缴纳时借：应交税金——应交城市维护建设税贷：银行存款第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（四）城市维护建设税的税收管理1.纳税环节2.纳税地点3.纳税期限第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二二、教育费附加（一）教育费附加的概念教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加税。（二）教育费附加的纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（三）教育费附加的确定1.计税依据与税率纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，计征比率为3%。2.教育费附加的计算应纳教育费附加＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×计征比率（四）教育费附加的会计处理企业按规定计算出的教育费附加，借：营业税金及附加、其他业务成本贷：应交税金——应交教育费附加实际上缴教育费附加时，借：应交税金——教育费附加贷：银行存款第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二第五节车辆购置税会计一、车辆购置税概述（一）车辆购置税的概念是以在我国境内购置应税车辆为征税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税，属于直接税。（二）车辆购置税的特点1.征收范围单一2.征收环节单一3.税率单一4.征收方法单一5.征税具有特定目的6.价外收取，属于直接税第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（三）车辆购置税的纳税人及征税对象1.车辆购置税的纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人。2.车辆购置税的征税对象汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车（四）车辆购置税的税率单一比例税率，税率为10%。（五）车辆购置税的税收优惠第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二二、车辆购置税应纳税额的计算1.计税依据应税车辆的价格2.应纳税额的计算应纳税额＝计税价格×税率三、车辆购置税的会计处理企业取得并自用应税车辆时，借：固定资产贷：应交税金——应交车辆购置税实际上缴税金时，借：应交税金——应交车辆购置税贷：银行存款第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二四、车辆购置税的税收管理1.纳税地点2.纳税期限3.纳税申报第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二第六节印花税会计一、印花税概述（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。（二）印花税的特点1.覆盖面广2.税率低，税负轻3.自行贴花纳税4.多缴不退不抵第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二（三）印花税的纳税人在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证的单位和个人。（四）印花税的税目与税率1.税目（共有l3个）：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二2.税率：比例税率和定额税率（1）比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、l‰。（2）定额税率：按件贴花，每件5元（五）印花税的税收优惠第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二二、印花税应纳税额的计算1.计税依据实行从价计征的凭证，以凭证所记载的金额为依据。实行从量计征的其他账簿和权利、许可证照，以凭证件数为计税依据。2.应纳税额的计算应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二三、印花税的会计处理企业购买印花税票时，按照实际支付的税票的款项，借：管理费用——印花税贷：银行存款如果企业一次性购买印花税所需要支付的金额过大，可先计入“其他应收款”科目，然后按期平均摊销计入“管理费用”科目。第十章财产税和行为税会计2019年9月24日星期二四、印花税的税收管理（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征。（二）纳税环节（三）纳税地点