《财政总会计》概述、资产

1财政总预算会计第一章财政总预算会计概述第二章财政总预算会计的收入第三章财政总预算会计的支出第四章财政总预算会计的净资产第五章财政总预算会计的资产和负债第六章财政总预算会计报表2第一章财政总预算会计概述第一节财政总预算会计的概念第二节财政总预算会计的任务第三节财政总预算会计科目3第一章财政总预算会计概述第一节财政总预算会计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。4第一章财政总预算会计概述财政总预算会计分为5级。P215第二节财政总预算会计的任务1.正确办理财政总预算会计的日常核算事务2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益3.实行会计监督，参与预算管理4.组织和指导本行政区域预算会计工作5.做好预算会计的事务管理工作6财政总预算会计的特点1.与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度的制约2.以收付实现制为核算基础3.一般不进行成本核算，不计算损益4.没有现金结算业务5.没有材料、固定资产等实物资产的核算业务7第三节财政总预算会计科目一、财政总预算会计科目表（40个科目）二、财政总预算会计科目的使用要求8第二章资产P103资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项以及财政周转金放款、借出财政周转金和待处理财政周转金等。9第一节财政性存款一、财政性存款的概念与管理要求（一）财政性存款的概念财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。10（二）财政性存款的管理要求1.集中支付，统一调度2.严格控制存款开户3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金4.办理转账结算，不提现5.在存款余额内支付，不得透支11二、财政性存款的账户管理制度--国库单一账户制度（一）国库单一账户制度的概念所谓国库单一账户制度，简单地说，是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。12二、财政性存款的账户管理制度--国库单一账户制度实行国库单一账户制度，从收入方面来讲，意味着所有财政收入将直接缴入国库，而不通过有关部门或单位设置的收入过渡账户；从支出方面来讲，意味着财政资金将在实际使用时从国库账户直接划入供货商或劳务提供者，而不通过有关部门或单位设置的财政资金管理账户。13二、财政性存款的账户管理制度--国库单一账户制度实行国库单一账户制度的意义：实行国库单一账户制度，对于从根本上解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高、财政宏观调控能力不强等问题，具有重要的现实意义。14二、财政性存款的账户管理制度--国库单一账户制度我国财政国库管理制度改革的主要内容是：按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。15（二）国库单一账户体系国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成。16（二）国库单一账户体系1.财政部门开设的银行账户。主要有：（1）在中国人民银行开设的国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。17（二）国库单一账户体系（2）在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付以及国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为财政零余额账户。18（二）国库单一账户体系（3）在商业银行开设预算外资金专户。该账户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。19（二）国库单一账户体系2.财政部门为预算单位开设的银行账户。该账户主要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货品或劳务供应者支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零。因此，称为预算单位零余额账户。3.特设银行账户20（三）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序在国库单一账户制度下，财政支出的支付方式有两种：财政直接支付和财政授权支付。这两种支付方式也可合称为国库集中支付方式。P62-6421财政直接支付财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。22财政直接支付程序：在财政直接支付方式下，预算单位按照经批复的部门预算和资金使用计划，在相应的经济业务发生后向财政国库支付执行机构提交《财政直接支付申请书》。财政国库支付执行机构根据经批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对预算单位提交的《财政直接支付申请书》审核无误后，开具《财政直接支付清算汇总通知单》和《财政直接支付凭证》，经财政国库管理机构盖章后，分别送中国人民银行和相应的代理银行（商业银行）。23财政直接支付程序：代理银行根据收到的《财政直接支付凭证》，以垫付资金的方式将资金直接支付给有关预算单位的商品或劳务供应者。之后，代理银行于当日填写《财政直接支付申请划款凭证》，向中国人民银行提出资金清算申请；同时代理银行再开具《财政直接支付入账通知书》，发给有关的预算单位，作为预算单位取得财政拨款的依据。24财政直接支付程序：中国人民银行将代理银行发来的《财政直接支付申请划款凭证》与财政国库支付执行机构发来的《财政直接支付清算汇总通知单》核对无误后，于当日办理资金清算手续，将资金划给代理银行，以偿还代理银行垫付的资金。财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理机构报送《预算支出结算清单》。其中，列明财政直接支付的内容、数额和其他相关信息。25财政直接支付程序：财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》，经与中国人民银行报来的《财政直接支付申请划款凭证》及其他有关凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。26财政直接支付程序：在财政直接支付方式下，财政部门选择有关的商业银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设财政零余额账户，用以办理财政直接支付业务。财政零余额账户不是实存财政资金的账户，它只是财政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每日终了，该账户的余额为零。27财政授权支付财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。实行财政授权支付的支出主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。28财政授权支付程序：在财政授权支付方式下，预算单位根据经批复的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程序向财政部门申请授权支付用款限额。财政部门批准后，分别向中国人民银行和相应的代理银行（商业银行）签发《财政授权支付汇总清算额度通知书》和《财政授权支付额度通知书》。29财政授权支付程序：代理银行凭据《财政授权支付额度通知书》受理预算单位签发的支付指令，并与财政国库单一账户进行资金清算。代理银行在收到《财政授权支付额度通知书》后，向有关的预算单位发送《财政授权支付额度到账通知书》，作为预算单位财政授权支付用款额度增加的依据。预算单位凭据《财政授权支付额度到账通知书》，自行签发财政授权支付指令，通知代理银行办理资金支付业务。30财政授权支付程序：代理银行根据预算单位提交的财政授权支付指令，对其审核后，办理现金支付或转账支付的资金支付业务。之后，代理银行根据已办理支付的资金，于当日填写《财政授权支付申请划款凭证》，向中国人民银行提出资金清算申请。31财政授权支付程序：中国人民银行以收到的《财政授权支付汇总清算额度通知书》为依据，在对《财政授权支付申请划款凭证》审核无误后，通过国库单一账户与代理银行进行资金清算，将款项划给代理银行，以偿还代理银行垫付的资金。财政国库支付执行机构应当按日向财政国库管理机构报送《预算支出结算清单》。其中，列明财政授权支付的内容、数额和其他相关信息。32财政授权支付程序：财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》，经与中国人民银行报来的《财政授权支付申请划款凭证》及其他有关凭证核对无误后，作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。33财政授权支付程序：在财政授权支付方式下，财政部门选择有关的商业银行作为代理银行，并在相应的代理银行开设单位零余额账户，用以办理财政授权支付业务。单位零余额账户也不是实存财政资金的账户，它也只是财政部门与代理银行间的一个临时结算过渡账户。每日终了，该账户的余额为零。34实拨资金支付方式财政实拨资金是指财政部门通过国库存款账户将财政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。35实拨资金支付方式在财政实拨资金支付方式下，预算单位根据经批准的部门预算和资金使用计划，按照规定的时间和程序向财政部门提交《预算经费请拨单》，申请拨付预算经费。36实拨资金支付方式财政部门根据经批准的部门预算和资金使用计划，在对《预算经费请拨单》审核批准后，将财政资金从中国人民银行国库存款账户拨付至预算单位在商业银行开设的银行存款账户。预算单位在使用财政资金时，从其银行存款中通过提取现金或转账方式将款项支付给货品或劳务供应者。37实拨资金支付方式在实拨资金支付方式下，当财政资金从国库存款账户拨付至预算单位的基本存款账户时，财政总预算会计作出相应的会计处理，确认国库存款的减少，并确认相应的预算支出。在实拨资金支付方式下，预算单位在商业银行开设的银行存款账户为实存财政资金账户。38实拨资金支付方式财政实拨资金方式与财政直接支付方式、财政授权支付方式的根本区别是：在财政实拨资金方式下，财政资金分散在各预算单位的银行存款账户上；在财政直接支付和财政授权支付方式下，财政资金集中在财政国库存款账户上。39三、财政性存款的核算财政性存款包括国库存款和其他财政存款。（一）国库存款的核算国库存款是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算资金存款、基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款等。40（一）国库存款的核算“国库存款”是资产类账户。用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额表示国库存款的结存数。41（一）国库存款的核算“国库存款”按照一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算资金存款设置明细账。其中，基金预算存款明细科目用以核算纳入政府性基金管理的预算资金存款，国有资本经营预算资金存款明细科目用于核算纳入国有资本经营预算管理的预算资金存款，一般预算存款明细科目用以核算除基金预算存款，国有资本经营预算资金存款之外的预算资金存款。421.国库存款增加的核算国库存款增加的业务主要有财政总预算会计收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入等。财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库转来的有关结算凭证入账。43例题1.某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入60万元。财政总预算会计编制如下会计分录：借：国库存款—一般预算存款600000贷：一般预算收入60000044例题2.某市财政