《银行会计》(第十章)

《商业银行会计学》第十章货币发行业务的核算第一节货币发行业务概述第二节发行基金保管和调拨的核算第三节货币发行与回笼的核算第四节损伤票币销毁的核算第五节人民币发行库的管理第一节货币发行业务概述一、货币发行业务核算的意义二、发行库与业务库三、发行业务核算的特点四、会计科目和账表设置一、货币发行业务核算的意义货币发行业务包括发行基金的保管、调拨、货币的发行与回笼以及损伤券币的回收与销毁等。合理调节发行基金，有计划的发行和回笼货币，调节市场货币流通，为稳定金融、物价，安定人民生活，促进生产的发展和流通的扩大服务。发行业务的会计核算通过真实、准确、完整、及时地记录和计算发行基金调拨、销毁、库存，货币发行、回笼以及流通中的货币情况，为考核计划、研究货币政策的执行情况提供依据。二、发行库与业务库（一）发行库的设置与管理发行库是负责保管、调运发行基金的保管库，是中国人民银行代国家保管未发行货币的保管库，是人民银行机构的组成部分。按中国人民银行的管理体制，在总行设置发行总库；各分行、营业管理部及未设分行的省会、自治区首府中心支行设发行分库；各地区（市）中心支行设中心支库；各县、(市)支行设发行支库。发行库的管理，实行垂直领导。各级发行库主任，均由同级人民银行行长兼任。各级发行库调拨发行基金，一律凭上级库签发盖有发行库主任印章的调拨命令办理。二、发行库与业务库（二）业务库及其管理业务库一般是各商业银行对外营业的基层行（处、所），为办理日常现金收付业务而设立的金库。业务库保留的现金是基层行（处、所）现金收付的周转金，根据各基层行处的实际业务需要核定业务库的周转限额。我国银行对外的现金收付，都是通过商业银行的业务库来办理和实现的：一切现金收入都交入业务库，一切现金付出都从业务库中支取。二、发行库与业务库（三）发行库与业务库的区别1.发行库的各级库是中国人民银行的组成部分，实行垂直领导，由总行统一管理，完成货币发行任务；业务库由商业银行的分支行处自行管理，在上级核定的库存限额内，担负着调剂现金收付的任务。2.发行库保管的发行基金和业务库保管的现金性质不同。3.发行库的业务对象是上下级库和各商业银行；业务库的对象是社会上客户的资金清算。三、发行业务核算的特点（一）运用两类会计科目，采用两种记账方法（二）采用逐级负责核算制（三）账务处理的多边性四、会计科目和账表设置在货币发行业务的核算中，共设置五个科目，其中三个为发行库专用科目，用于反映和监督发行基金的分布、调拨和保管情况；另外二个为中国人民银行专用账户，用于反映和监督发行基金往来货币的发行、回笼及流通中货币的情况。四、会计科目和账表设置（一）发行库专用科目1．“发行基金”科目，用于核算分支库全辖发行基金库存变化情况。2.“总行重点库发行基金”科目（总行重点库及总行代保管库使用），用以反映重点库、总行代保管库发行基金库存变化情况。3.“印制及销毁票币”科目（总库专用），用以反映历年人民币产品生产及残损人民币销毁变化情况。四、会计科目和账表设置（二）中国人民银行会计科目（与发行库相关）1．“流通中货币”科目（总库专用），反映已发行的流通中货币量。2．“发行基金往来”科目，核算商业银行向发行库交存、支取现金的业务。（三）科目平衡关系。发行基金＋总行重点库发行基金＋流通中货币＝印制及销毁票币四、会计科目和账表设置（四）发行业务账簿的设置1．发行基金分户帐，该账是上级库对其直属支库和下级库开户立账，反映本库和全辖库发行基金的变动情况。2．总行重点库发行基金分户账，用以反映重点库、总行代保管库发行基金库存变化情况。3．印制及销毁票币明细账，用以反映历年人民币印制和残损人民币销毁执行情况4．发行基金券别登记簿，用以反映分支库发行基金各券别出入库及库存情况，其余额应与发行基金账户相等。5．总行重点库发行基金券别登记簿，总库、重点库、总行代保管库设券别分户，用以反映重点库、总行代保管库各券别出入库及库存变化情况。第二节发行基金保管和调拨的核算一、收到印制厂交来票币的核算二、发行基金调拨的核算一、收到印制厂交来票币的核算合格票币解缴入库时，应由印制厂填制印制票币成品入库单一式四联，加盖公章后，连同票币送交指定的发行库验收入库。1．由总库直接办理验收入库，会计分录为：收入：发行基金——总库户收入：印制及销毁票币——××券别户2．由总行重点库验收入库，会计分录为：收入：总行重库点发行基金总库收到凭证经审核无误，其会计分录为：收入：发行基金——总行××重点库户收入：印制及销毁票币——××券别户二、发行基金调拨的核算发行基金的调拨，采取逐级负责的方法。由总库负责各分库之间的调拨，分库负责各中心支库之间的调拨，中心支库负责各支库的调拨。调拨时，由上级库签发调拨命令，分别通知调出库和调入库，凭以办理调拨手续。二、发行基金调拨的核算（一）上下级库之间发行基金调拨的核算上下级库之间发行基金的调拨，又称纵向调拨。在调拨时，由上级库签发一式三联的调拨命令。1．上级库调拨发行基金给下级库的核算上级库将发行基金调拨给下级库的会计分录为：付出：发行基金——本库户收入：发行基金——××调入库户下级库收到上级库调入发行基金的会计分录为：收入：发行基金——本库户二、发行基金调拨的核算2．下级库调拨发行基金给上级库的核算下级库将发行基金调拨给上级库的会计分录为：付出：发行基金——本库户上级库收到下级库调入发行基金的会计分录为：收入：发行基金——本库户付出：发行基金——××调出库户二、发行基金调拨的核算（二）同级库之间发行基金调拨的核算同级库之间发行基金的调拨，又称横向调拨。调拨时也是由上级库签发调拨命令，凭以办理调拨手续。调出库的会计分录为：付出：发行基金——本库户调入库的会计分录为：收入：发行基金——本库户上级库的会计分录为：收入：发行基金——××调入库户付出：发行基金——××调出库户上述库与库之间发生发行基金调拨业务时，涉及总行重点库的使用“总行重点库发行基金”账户处理。第三节货币发行与回笼的核算一、货币发行的核算二、货币回笼的核算一、货币发行的核算货币发行是指发行基金进入流通领域，成为流通中的货币，表现为流通中的货币数量增加，发行基金数量减少。商业银行日常现金库存的额度由人民银行根据其现金业务量的大小核定，人民银行业务库存周转限额需报上级行批准。商业银行向发行库支取现金，即为货币发行；反之为货币回笼。一、货币发行的核算（一）商业银行向中国人民银行支取现金的处理商业银行向中国人民银行支取现金应填写现金支票，经中国人民银行会计部门审核记账，其会计分录是：借：××银行准备金存款——××行户贷：发行基金往来发行基金往来科目应在收到发行部门转来的发行基金出库凭证后记载。发行会计收到现金支票和发行基金往来科目现金收入传票后，凭会计部门已审核记账和签章的现金支票，打印发行基金出库凭证，然后登记发行基金账。其会计分录为：付出：发行基金——本库户管库员核对发行基金出库凭证与商业银行出具的现金支票无误后，加盖经手人名章，办理现金出库。一、货币发行的核算（二）中国人民银行业务库向发行库支取现金的核算中国人民银行业务库向本行发行库支取现金时，应填制一式两联“领取发行库现金凭单”，经行长和出纳主管人员签章后，送会计部门办理转账。会计分录是：借：库存现金贷：发行基金往来会计部门将“领取发行库现金凭单”交与业务人员，凭以向发行库领取现金。发行库审核无误后，打印一式四联的“发行基金出库凭证”。发行库的会计分录为：付出：发行基金——本库户基层发行库每日营业终了，应将当天货币发行数额电报上级库。一、货币发行的核算（三）上级库的核算中心支库或分库收到辖内发行库货币发行电报后，应及时汇总全辖内发行基金的减少情况，于当日电报上级库，同时编制会计分录为：付出：发行基金——××库总库收到分库的发行电报后，编制发行基金科目付出传票，记账会计分录为：付出：发行基金——××分库同时，通知会计部门办理转账，记账会计分录为：借：发行基金往来贷：流通中货币二、货币回笼的核算（一）商业银行向中国人民银行交存现金的核算1．发行支库账务处理商业银行业务库将现金缴回中央银行发行库时，是货币退出流通领域，即货币回笼业务。央行办理货币回笼时，既要登记发行会计账，同时也要登记央行会计部门账。商业银行向发行库交存现金时，应填制现金缴款单一式两联，现金完整券和残损券应分别填写。发行库管库员审核发行基金入库相关凭证后，办理基金入库手续，然后将发行基金入库凭证第一联交发行会计记账。会计分录为：收入：发行基金——本库户发行基金入库凭证第三联连同现金交款单第二联送中央银行会计部门。二、货币回笼的核算2．中央银行账务处理基层中央银行会计部门，接到发行部门转来商业银行的现金缴款单第二联和发行基金入库凭证第三联，办理转账的会计分录为：借：发行基金往来贷：××银行准备金存款同时登记表外科目：收入：发行基金每日营业终了，发行库应将当天货币回笼情况电报上级库。第四节损伤票币销毁的核算一、损伤票币的概述二、残损人民币销毁的核算一、损伤票币的概述《中华人民共和国中国人民银行法》规定：“残损的人民币由中国人民银行负责收回、销毁”。损伤票币通过货币回笼交入发行库，发行库累积一定数量后，集中进行销毁。销毁前，应对残损票币进行复点，对一角一上的票币必须打洞或切角；销毁时，应指定负责人并由上级行和有关部门派人监销。销毁后的变价收入，应列为非营业收入中的其它收入，不得移作他用。损伤票币的销毁权属于总库，总库授权分库负责集中办理。为了减少调运手续，各分库也可指定若干中心支库为销毁点，办理销毁工作，并报总行备案。二、残损人民币销毁的核算（一）销毁点（中心支库）的核算中央银行销毁点（中心支库）销毁残损人民币，应由分库签发“残损人民币销毁命令”。销毁点根据残损人民币销毁命令，填制“残损人民币销毁出库凭证”。管库员审核残损人民币销毁出库凭证与残损人民币销毁命令无误后，办理残损人民币销毁出库。当销毁完成后，销毁专职督察员和销毁负责人在残损人民币销毁出库凭证第一、三联上签章，交发行会计记账。其会计分录为：付出：分支库发行基金二、残损人民币销毁的核算（二）分库的核算分库收到销毁点两份残损人民币销毁表后，一份按月汇总填制全辖损伤票币销毁报告表，一并上报总库。而根据另一份填制发行基金付出传票，并作传票附件，其会计分录为：付出：发行基金——××中心支库户（三）总库的核算总库收到分库残损人民币销毁表后，经审核无误后，分别据以记账，其会计分录为：付出：发行基金——××分库户付出：印制及销毁票币——××券别户第五节人民币发行库的管理一、发行库的主要职责二、发行库的人员配备与管理三、发行库的安全管理四、发行基金出入库管理五、发行库查库一、发行库的主要职责人民币发行库是中国人民银行为国家保管人民币发行基金的金库。发行库分为总库、分库、中心支库和支库，总库由若干总行重点库组成。《中国人民银行人民币发行库管理办法》第三条规定：“发行库根据经济发展和货币发行业务需要设立或撤销。总行重点库、分库、中心支库的设立与撤销报经中国人民银行总行批准；支库的设立与撤销报经分行、营业管理或省会（首府）城市中心支行批准。”一、发行库的主要职责1．保管人民币发行基金、金银实物和总行指定的代保管品。2．办理人民币发行基金出入库。3．办理开户单位（商业银行）的现金存取款业务。4．监督管理有关开户单位交存现金的质量。二、发行库的人员配备与管理（一）发行库主任的配备1．各级发行库主任由同级人民银行行长担任，副主任由分管副行长担任。2．总行重点库主任由中国人民银行行长担任，副主任由重点库所在地分行、省会城市中心支行行长担任。（二）管库员的配备各级发行库应当配备专职管库员，总行重点库、分库和中心支库、支库必须按照《人民币发行库管理办法》的规定，配备相应人数的专职管库员。管库员的条件，必须是政治素质好，责任心强，忠于职守，从事货币发行、金银工作两年以上，具备相应文化程度和业务水平。三、发行库的安全管理1．发行库库区应相对独立，实行封闭式管理。2．库区与办公区、警卫区、生活区严格分开。3．发行库管理的目标是确保安