第五章成本-产量-利润依存关系的分析

1东南大学远程教育管理会计第十九讲主讲教师：吴斌2第五章决策分析---基本概念决策：从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。决策是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。第一节决策的意义和分类第二节决策分析的意义和程序第三节经营决策中常用的成本概念3第一节决策的意义和分类一、决策的意义4二、决策的分类：1、按时间长短分类分为长期决策与短期决策长期决策是指为改变或扩大企业的生产能力或服务能力而进行的决策。特点是投资大，执行后难以改变，起长期作用。短期决策是指企业为有效地组织现在的生产经营活动，合理利润经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策。特点与上述相反。52、按决策的层次分类分为高层决策，中层决策和基层决策。高层决策是指企业的最高阶层领导所作的决策，亦称战略性决策。中层决策是指由企业中级管理人员所作的决策，亦称为战术性决策。基层决策是指企业基层管理人员所作的决策，属于执行性决策。63、按决策所依据的环境、条件的状况分类分为确定型决策、风险型决策、非确定型决策。确定型决策是指与决策相关的那些客观条件或自然状态是肯定的、明确的，并且可用具体的数字表示出来，决策者可直接根据完全确定的情况，从中选择最有利的方案。风险型决策是指与决策相关的因素的未来状况不能完全肯定，只能预计大概情况，无论选择哪一种方案都带有一定的风险。非确定型决策是指影响这类决策的因素不仅不能肯定，而且连出现这种可能结果的概率也无法较确切地进行预计。74、决策不同的性质分类采纳与否的决策互斥决策最优组合决策8第二节决策分析的意义和程序一、什么是决策分析9二、决策的程序（一）提出决策问题，确定决策目标（二）拟定达到目标的各种可能的行动方案。（三）广泛地搜集与决策信息。（四）对与各种可能行动方案的有关资料进行分析、评价与对比。（五）选定最优方案。（关键环节）（六）组织与监督方案的实施。10第三节经营决策中常用的成本概念一、概述11二、经营决策中常用的成本概念经营决策就是在若干备选方案中选择最优方案的过程。而最优的标准主要是各方案的经济效益大小。成本是影响和衡量经济效益的主要指标之一。经营决策中要着重考虑的一些成本概念，同企业传统的成本会计数据既有联系，又有区别。121、差量成本、差量收入及差量利润差量成本是指一个备选方案的预计成本与另一方案的预计成本之间的差额，也称“差别成本”或“差额成本”。在进行短期经营决策时，差量成本常与差量收入和差量利润两个概念结合应用。差量收入和差量利润是指一个方案与另一个方案的收入之差和利润之差。决策者在进行短期经营决策时，如果各方案之间只存在差量成本，不存在差量收入，那么，就可直接通过比较各方案的预计成本来作出决策；如果各方案之间只存在差量收入，而不存在差量成本，则只需比较各方案的预计收入便可作出选择；若各方案之间既存在差量收入，又存在差量成本时，就必须对各备选方案的预计收入和预计成本同时加以考虑，通过“差量收入－差量成本＝差量利润”来判断各方案之优劣。132、边际成本边际成本的原始定义来自于经济学。现代经济学认为，企业总成本可以看成是产销量的函数。所谓边际成本就是总成本y对产销量x的一阶导数。从数学上我们知道，函数的一阶导数，表示当自变量ｘ有一个无限小的变化量时所产生的函数值ｙ的变化量。由此可见，经济学中所谓的边际成本，实际上就是指当产销量ｘ产生无限小的变化时，而产生的总成本ｙ的变化量。在现实经济生活中，所谓产销量发生无限小的变化量，最小只能小到一个产销量单位，产销量的变化小到一个单位以下就失去了现实的经济意义。所以，具有现实经济意义的边际成本概念，就是产销量增加或减少一个单位时所引起的成本变动。因而我们也可以把狭义的差量成本看成是边际成本这个理论概念的实际表现形式。14边际收入和边际利润边际成本常与边际收入和边际利润两个概念结合运用。所谓边际收入和边际利润就是当产销量增加(或减少)一个单位时，企业总收入的变化量和总利润的变化量。研究边际成本、边际收入和边际利润之间的相互关系往往对经营决策具有很大帮助。由于“边际利润＝边际收入－边际成本”，所以当边际利润等于零时：边际收入＝边际成本。而作为利润总额一阶导数的边际利润等于零，意味着利润总额将取得最大值。所以，当企业边际收入与边际成本相等时，利润额最大。以上结论，在确定企业产品最佳产销量和最优售价决策中广泛应用。只要边际收入大于边际成本，企业就可以采用增加产量、降价促销之策略增加利润；如果边际收入小于边际成本，则应采用提价抑销，减少产量之策略增加利润。152、机会成本机会成本是指在各备选方案中选取某种最优方案，而放弃次优方案时所丧失的潜在收益，它是决策者选取最优方案所花费的代价。虽然某一项资产往往会有多种用途或多种使用机会，但是，当该项资产用于某一方面，就不能用于其他方面时，应用于某一方面所得的收益，就是以放弃用于其他方面的机会而产生的。尽管机会成本不构成企业的实际支出，也无需入帐核算，但它却是进行短期经营决策时必须认真加以考虑的现实因素。因为在许多备选方案中选取量优方案，必然要排除、放弃一些次优方案。这些次优方案可能取得的收益，应从被选用的最优方案中得到补偿。只有充分考虑了机会成本，才能对最优方案的经济效益作出全面的合理的评价。16东南大学远程教育管理会计第二十讲主讲教师：吴斌173、付现成本付现成本指需要动用现金立即支付的成本。企业的任何决策活动，不仅要力求达到经济效益最佳，而且必须立足现实，充分考虑方案实施的可能性。当企业财务状况吃紧，现金储备不足时，付现成本大小便成为方案选优的重要标准。有时管理者宁可选择付现成本较低的方案，替代那些收益替代那些收益最大总成本最低的方案。184、重置成本所谓重置成本，是指从目前市场上购买某项资产所需支付的成本，也叫做“现时成本”或“现时重置价值”。重置成本是进行各种经营决策的现实依据。企业的各种资产，在财务会计中都是以历史成本计价反映的。但历史成本对于目前的许多决策往往意义不大。因为受通货膨胀和物价变动的影响，企业资产的历史成本可能远远背离现行市场价值，如果以历史成本为决策依据，无疑于用过去的眼光看待未来问题。195、可免成本与不可免成本可免成本是指通过管理当局的决策行动可改变其数额的成本。它是同某一备选方案直接相关联的成本。“酌量性固定成本”，如培训费、广告费等均属可免成本。一般而言，与某一方案相关的变动成本都是可免成本。不可免成本是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的成本。“约束性固定成本”，如原有固定资产的折旧费、管理人员的工资等即属此类。不可免成本是与未来方案没有直接联系的成本，不管备选方案采纳与否，它都照样发生。一个方案的取舍主要看可免成本，因为它构成各方案的差量成本。而不可免成本是目前已客观存在，新方案又不能影响其数额的成本，考虑新方案的取舍同不可免成本无直接联系。206、可缓成本与不可缓成本可缓成本就是与可以推迟实施的决策方案直接相关的成本。在企业财力有限的情况下，对已决定采用的某一决策方案如推迟执行，那么与该方案有关的成本就称为可缓成本，亦称可递延成本。不可缓成本是指已选定的某一方案，既使在企业财力有限的情况也不能推迟执行，否则就会影响企业的大局，那么与这一方案有关的成本就称为不可缓成本，也称“不可递延成本”。企业的资金或财力总是有限的，企业在许多情况下，可能需要实施多种计划或方案，把成本区分为不可缓成本和不可缓成本，有利于企业将多种决策方案分类排序，分清轻重缓急。217、专属成本和共同成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。例如，专门生产某种产品或某批产品的专用设备的折旧费，保险费即属该种或该批产品的专属成本。共同成本是指那些需由几种、几批产品共同分担的固定成本。例如企业管理人员的工资，车间照明费、取暖费等，均属共同成本。专属成本与共同成本的区分是针对固定成本而言的。变动成本绝大部分都是专属成本，无需划分为专属成本和共同成本。228、相关成本和无关成本相关成本是指与决策有关联，必须在决策时加以考虑的成本。例如：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可免成本、可缓成本、专属成本等都属于相关成本。无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响，因而在决策时可以剔除不加考虑的成本。例如：历史成本、不可免成本、不可缓成本、共同成本等都属于无关成本。另外在各备选方案中项目相同，金额相等的未来成本，由于不影响方案比较，也属于无关成本。239、沉没成本凡是过去已经发生，不是目前或将来决策所能改变的成本，就是沉没成本。沉没成本的特征决定了它不是差别成本，与决策不存在相关性，因此当前的决策不需要考虑沉没成本。2410、资本成本资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本包括资金筹集费和资金占用费两部分。资金筹集费指在资金筹集过程中支付的各项费用，如发行股票、债券支付的印刷费发行手续费、律师费、资信评估费、公证费、担保费、广告费等；资金占用费指占用资金支付的费用，如股票的股息、银行借款、发行债券的利息，等等。25资金成本的作用(1)对于企业筹资来讲,资金成本是选择资金来源、确定筹资方案的重要依据，企业要选择资金成本最低的筹资方式。(2)对于企业投资来讲，资金成本是评价投资项目、决定投资取舍的重要标准。投资项目只有在其投资收益率高于资金成本时才是可接受的。(3)资金成本还可作为衡量企业经营成果的尺度，即经营利润率应高于资金成本，否则表明业绩欠佳。26在投资决策中，资本成本是决定投资项目取舍的标准之一，比如：用项目的收益率与该项目的资本成本比较;在企业业绩评价中，使用资本成本与内部收益率比较，其关系如下：企业的内部收益率=资本成本，则股东财富不变；企业的内部收益率资本成本，则股东财富增加；企业的内部收益率资本成本，则股东财富减少。