第五章成本利润分析

第5章成本利润分析第1节成本概念第2节成本函数第3节规模经济性和范围经济性第4节贡献分析法及其应用第5节盈亏分析法及其应用第1节成本概念一、相关成本和非相关成本•适用于决策的成本为相关成本•与决策无关的成本为非相关成本•如过去买进的钢材10吨，价格是3500元/吨，现在市价为5000元/吨。二、机会成本与会计成本•机会成本属于相关成本，会计成本为非相关成本•会计成本虽不直接用于决策，但它是确定机会成本的基础会计利润显性成本显性成本隐性成本经济利润总收益总收益总机会成本会计师眼中的成本利润经济学家眼中的成本利润考研的代价如果说高考是求学路上的一道坎儿，那么考研就是一道梁了。前者迫于种种压力，而后者却往往是自讨苦吃。对于一名普通的考生（既不能通过保送读研又不能和导师沾亲带故），他将面临以下代价：1.购买考研书籍、资料约500元；2.各种辅导班学费约1000元;3.报考费应为100元，但许多考点通常多收10—20元；4.只可意会不可言传的费用1000元；5.加重父母的精神负担,父母的精神损失费约为3650元/人2人(每天暂以10元计);6.如果你已结婚或正处于热恋，你的爱人或恋人比你承受更大的精神、物质压力，损失难以估价；7.你将不再拥有常人的种种乐趣：节假日、旅游、电影、足球逛街等；（接上页）8.如果你报考的是异地院校，那么路费必须考虑进去，其计算公式应为：单程路费4；9.如果你找到学校的免费宿舍，学校查房造成的精神压力，最乐观的数字也应是2元/日365日；……………考研战场上3天共18小时，思想必须高度集中。据统计，每5名落榜者中就有1人为了1分之差而抱憾终身。最重要就是树立自信。第一次失败后你要劝慰自己：“不可毕其功于一役”，第二年失败要想到“三打祝家庄”，第三年失败该想起“四渡赤水”的英雄故事。以此类推，接下来是“五朵金花”、“六出祁山”、“七下江南”、“八年抗战”……..如果你恨他，就劝他去考研，forit’sthehell。如果你爱他，就劝他去考研，forit’stheheaven。钢铁是这样炼成的！三、增量成本和沉没成本•增量成本：由决策引起的成本增加量ΔC=C2－C1•沉没成本：不因决策而变化的成本决策前已经（承诺）支出的成本,与决策无关•决策方法：增量成本＞增量收入的方案---不可接受增量成本＜增量收入的方案---可接受可接受时，更进一步地，还要考虑企业的平均投资收益水平。堕甑不顾•孟敏是东汉山东巨鹿人，客居在太原。有一次孟敏背着甑（古代瓦制器皿）行走，不慎失手，甑坠地打破了，孟敏头也不回继续向前走。这事被当时的名士郭林宗看见了，问他，他回答说：“甑已经破了，看他有什么用?”郭林宗觉得他不一般，就劝说他去游学。十年以后，孟敏名闻天下，位列三公。“堕甑不顾”比喻事情已经过去，不作无益的惋惜。投标准备费用固定成本(不中标也要支出的费用，如折旧、管理人员工资等)变动成本(中标后为了完成合同需要增加的支出，如材料费、工人工资等)总成本利润(30%)报价单位：元[例5—1]某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如表7—1所示。2000000200000050000009000000300000012000000•安装工程公司报价12000000元，可是投标后，发包方坚持只愿出6000000元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应接受承包这项工程?解：沉没成本=2000000+2000000=4000000元（投资准备费用）（固定成本）增量收入=6000000元增量成本=5000000元增量利润=6000000-5000000=1000000元∴安装公司可以接受这项承包工程。•如果准备投标前已经知道发包方的最高价格是6000000元，增量成本将为7000000元（=5000000+2000000）此时投标准备费用就应算作增量成本。•[例5—2]某企业原生产产品A1000件，单位变动成本1元，总固定成本为500元(单位固定成本为0.5元)，单位全部成本为1.5元，单位价格为2元。现有人只愿以1.3元价格订购400件，如企业生产能力有富余，该企业是否应接受这笔订货?解：沉没成本=500元增量成本=400元（=1.0×400）增量收入=520元（=1.3×400）增量利润=520－400=120元[例5—3]•为了奖励员工一年的努力，临近年末的时候，单位发给员工每人一张音乐会门票，价值800元。可是天公不作美，在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪，你如果要去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你会不会去听这场音乐会？•同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了难得一遇的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的，而是你自己排队花800元钱去买的，你又会不会冒着风雪步行半小时去听音乐会呢？•关于这个问题，我想你马上可以发现这里面是心理账户在作怪。单位发下来的票是“意外的收获”，不需要自己掏腰包，这样浪费了也不会太心疼，没有必要冒着风雪和生病的风险去听音乐会了。可是自己辛辛苦苦排队花钱去买的票，是付出了一笔不小的“成本”，所以大多数人不愿意放弃，觉得放弃就是浪费了。•我们要分析的是，为什么大家花了钱买票以后，就有更大的动力去听音乐会?•一个完全理性的决策者在做成本收益分析的时候是不应该把沉没成本算在内的，因为过去的不能挽回，既然不能挽回，就不能对现在产生影响，就应该让它过去，在决策时应将其忽略。就音乐会这个例子而言，不管是去还是不去，钱都已经花了，800元它是个确定的常数，不应该影响我们其后的决策。我们仅仅需要考虑听音乐会这件事情本身所带来的收益和从现在起去听音乐会所要花费的成本，如时间，精力等哪个更大。•行为科学的许多研究表明，正常人往往是欠理性的。我们所说的“既然买了领带，就戴上吧”，“既然买了票，就去听音乐会吧”，“既然好不容易追到，就忍受着吧”。实际上都是想通过这种“把事情进行下去”的方式来挽回沉没成本。[例5—4]•一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药的开发项目。据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情况可以预计，如果继续进行这个项目，公司有将近90％的可能性损失500万，有将近10％的可能性盈利2500万。到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。从现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资100万。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？•还是这家公司,到现在为止，这个项目已启动了很久，你已经投入了500万元，只要再投100万，产品就可以研制成功正是上市了。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？•除了你已经投入500万之外，第二个问题与前一个问题是完全一样的。企业老总们绝大多数对第二题的回答是“坚持继续投资”。他们认为已经投了500万，再怎么样也要继续试试看，说不定运气好可以收回这个成本。殊不知，为了这已经沉没的500万，他们将有90%的可能非但收不回原有投资，还会再赔上100万啊。•所以在投资时应该注意：如果发现是一项错误的投资，就应该立刻悬崖勒马，尽早回头，切不可因为顾及沉没成本，错上加错。•事实上，这种为了追回沉没成本而继续追加投资导致最终损失更多的例子比比皆是。许多公司在明知项目前景暗淡的情况下，依然苦苦维持该项目，原因仅仅是因为他们在该项目上已经投入了大量的资金（沉没成本）。摩托罗拉公司的铱星项目就是沉没成本谬误的一个典型的例子。摩托罗拉为这个项目投入了大量的成本，后来发现这个项目并不像当初想象的那样乐观。可是，公司的决策者一直觉得已经在这个项目上投入了那么多，不能半途而废，所以仍旧苦苦支撑。但是后来事实证明这个项目是没有前途的，所以最后摩托罗拉公司只能忍痛接受了这个事实，彻底结束了铱星项目，并为此损失了大量的人力、财力和物力。[例5—5]•假设你正好在一家证券交易所看股票行情，听到身边有两位股民在谈论某支股票的行情。这支股票现在的价格是6元/股。同这两位股民的谈话中你得知，他们中的一位是以2元/股的价格买进这支股票的，而另一位股民的买入价是8元/股。那么请你你估计一下他们两个人中间现在谁更愿意把这支股票抛掉？•理性地讲，多少钱买进这只股票与你现在是否应该抛售它是完全没有关系的。无论你是否抛售它，买进时的这笔钱都已付出，是收不回来的。股票的走势也决不会受到你是多少钱买进的影响。我们在特定时间考虑是继续持有股票还是立即抛售股票，应该以该股票的走势、其他备选投资股票的情况和你当时所需的资金为考虑依据，而不应该囿于买入时的价格（沉没成本）。•一个好的投资者是一个没有记忆的投资者。[例5—6]•一个女孩子非常喜欢她的男朋友，想把男朋友永远留在自己身边，那么她该怎么做呢？当然，她有很多的办法，但是有一个一举两得的办法就是-----多多地让男朋友请她吃饭，给她买东西。久而久之，她的男朋友会觉得已经在这个女孩子身上投入了这么多的“成本”，就更加舍不得离开自己的女朋友了。•---------------•解决问题:如果发现是一项错误的投资，就应该立刻悬崖勒马，尽早回头，切不可因为顾及沉没成本，错上加错。第一次亏损是最小的亏损.“保本”----交易世界里没有这个词.练习题•有一项目A，上马项目需要添置设备B，购置成本200000元，而决策者目前已经拥有闲置的设备C，其帐面成本为300000元，并在主要性能上与设备B相同，但要完全满足项目A的需要，还必须对其进行改造，改造成本50000元。这样就出现了两个方案，购置方案和改造方案。对购置方案而言，设备成本为200000元，而对改造方案则为350000元（300000+50000），如果以两方案的设备成本进行比较，那么购置方案的设备成本更低，减少了150000元（350000-200000），这样一比较，好像应该选择购置方案了。那么，是否意味着真的应当做出如此的决策呢？四、边际成本•指产量增加1个单位，引起总成本变化多少MC=ΔTC/ΔQ表5—2产量（Q）总成本（TC）边际成本（MC）012340479104321五、变动成本和固定成本•变动成本——可变投入要素的支出，随产量变化而变化•固定成本——固定投入要素的支出，不随产量变化而变化第2节成本函数一、成本函数导源于生产函数•C=f(Q)---成本函数（生产函数Q和要素价格）•Q=f(L,K)---生产函数•图5—2•图5—3二、短期成本函数与长期成本函数•短期是指至少有一种投入要素的投入量是固定不变，故短期成本中有固定成本。•长期是指所有投入要素的投入量的投入都是可变的，故长期成本是变动成本。成本函数表达式C=Ф（Q）=Ф[f（L，K）]1.短期成本函数STC=Ф[f（L，K）]=w•L（Q）+r•K=Ф（Q）+b[Ф（Q）为可变成本，b为固定成本。]2.长期成本函数LTC=Ф[f（L，K）]三、短期成本曲线•短期成本是指企业只能对一部分生产要素进行调整时期内所发生的成本。（一）短期总产量曲线和短期总成本曲线的关系：C=F[Q]=F[f（L，K）]0QLQCbSTCTVCTFC0TP•总变动成本（TVC）总变动成本曲线的形状由总产量曲线的形状决定，归根到底，又是由边际收益递减规律决定的。（二）短期总成本（STC）•企业在短期内为生产某一特定产量的产品花费的成本总和。1.固定成本（Fixedcost）购买固定生产要素的费用支出。2.可变成本(Variablecost)购买可变生产要素的费用支出。3.STC=SVC+SFC或TC=VC+FC=Ф(Q)+bФ(Q)为VC，b为FC。（三）短期平均成本（SAC）AC=TC/Q=VC/Q+FC/Q=AVC+AFC（四）短期边际成本（SMC）SMC=dTC/dQ=d(VC+FC)/dQ=dVC/dQ=Ф'(Q)（五）TC,AC和MC曲线1.TC曲线2.AC曲线是TC曲线上每点射线的斜率，或是AVC曲线与AFC曲线的叠加。3.MC曲线是TC曲线（TVC）上每点切线的斜率。•TC=Q-12Q+60Q+40•AC=Q-12Q+60+40/Q•MC=3Q-24Q+603222CC00FCQQTCVC40MCA