【东北大学秦皇岛分校】行政单位会计

第二篇行政单位会计核算一、资产：流动资产：现金、银行存款、暂付款、库存材料、有价证券非流动资产：固定资产（一）银行存款1、涉及账户：（见教材P241）2、核算：按实际收入、支出数记账。3、外币业务：汇兑损益计入“经费支出”例1：2006年8月5日，某行政单位收到外国华侨捐赠款100000美元，当日外汇汇率为1：8.3。借：银行存款830000贷：其他收入830000例2：2005年12月31日，该行政单位美元外币账户余额为100000美元，人民币余额为830000元。当日外汇汇率为1：8.0。年度终了：美元账户期末人民币余额应为：100000×8.0＝800000(元)当年汇兑损益为：800000—830000=－30000（元）借：经费支出—经常性支出30000贷：银行存款30000（二）现金与事业单位核算原则相同（三）有价证券1、管理规定：（见教材P251）2、核算：（按证券种类进行明细核算）（1）购入有价证券时：借：有价证券—XX贷：银行存款（2）到期兑付本金时：借：银行存款贷：有价证券—XX（3）收到利息或转让收益时：借：银行存款贷：其他收入（四）暂付款1、内容：包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。2、管理：（见下一幻灯片）3、核算：（按债务人进行明细核算）*职工调动工作的调遣费,按规定办法计算应支的数额：在调出单位：直接列作经费支出，不作“暂付款”处理。在调入单位：凭据报销，多余退回，作“经费支出”收回理；不足补发，列作“经费支出”。暂付款的管理:(1)各种暂付款项,要按核定的预算或计划,根据交款单位或收款人的借款收据,经本单位负责人签字批准,会计主管人员审核后办理.对于不符合规定,超预算或计划的借款,会计部门应当拒绝或少付。(2)借款人在办事结束后,应在规定的日期结算报销,如有余款应同时交回,以后需要时另行办理手续。尚未办理结算清账的原则上不得再借.年终借款原则上应全部结清,不得跨年度挂账。(3)暂付给所属报销单位的备用金,要根据实际需要,核定一个定额加以控制,平时报销后再予以补充,年终时原则上全部结清,收回备用金,下年初另行办理。暂付款的核算:△职工调动工作的调遣费,按规定办法计算应支的数额：在调出单位：直接列作经费支出，不作“暂付款”处理。在调入单位：凭据报销，多余退回，作“经费支出”收回处理；不足补发，列作“经费支出”。例3：某职工调动工作，领用调遣费1500元，在调入单位凭据报销，实际花销1400元。调出单位：借：经费支出—经常性支出（公用支出—差旅费）1500贷：现金1500调入单位：借：现金100贷：经费支出—经常性支出（公用支出—差旅费）100（五）库存材料1、材料采购（1）由用料部门提出用料计划（2）材料管理部门汇编材料采购计划（3）会计主管人员审核，由单位领导人或其授权人批准后，按计划执行。2、材料收发（1）材料入库时认真验收，填列入库单。（2）设立领用登记簿。3、材料保管：一般不设库存，采取随用、定期购买、定期发放、限额登记办法，以减少损失浪费。4、材料计价：（1）购入、调入材料，分别按购价、调拨价入账。（材料采购过程中发生的运杂费、差旅费不计入价格，列支出。）（2）发出材料采用全月一次加权平均法或先进先出法记账。5、材料盘点：每年至少盘点一次。（1）盘盈、盘亏：应查明原因，报经单位领导批准后，作为增减当期支出处理。（2）材料变价处理的损益增减当期支出。6、材料核算：（按类别、品种进行明细核算）例4：某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料20千克，单价15元；盘亏乙材料10千克，单价5元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。盘盈甲材料：借：库存材料——甲材料300贷：经费支出—经常性支出（公用支出—专用材料费）300盘亏乙材料：借：经费支出—经常性支出（公用支出—专用材料费）100贷：库存材料——乙材料100例5：某行政单位出售积压的甲材料150千克，收到价款1400元，存入银行。该材料的实际成本为1500元。借：银行存款1400经费支出—经常性支出（公用支出—专用材料费）100贷：库存材料——甲材料1500（六）固定资产1、含义：（见教材P252）2、分类：（见教材P252）3、计价：根据不同的取得方式分别按实际成本计价。但不包括购置过程中发生的差旅费。4、核算：（按分类目录设二级账，按种类设三级账）“固定资产”和“固定基金”是两个对应的账户，其记账方向相反。在不进行成本核算、不计提折旧的行政单位，二者的期末余额相等。“固定基金”只设总账，不设明细账户。“固定资产”还应按分类目录设明细账户，按种类设三级账。A、购入、有偿调入、改扩建固定资产：（1）根据资金来源不同列支：借：经费支出—经常性支出（公用支出—XX）经费支出—专项支出（公用支出—XX）贷：银行存款（2）固定资产验收合格交付使用时：借：固定资产—XX贷：固定基金B、自制固定资产：（1）平时在自制过程中发生的费用列暂付：借：暂付款—XX贷：银行存款/材料等（2）自制完工后，根据实际成本按资金来源不同转支出：借：经费支出—XX贷：暂付款—XX（3）固定资产验收合格交付使用时：借：固定资产—XX贷：固定基金C、盘盈、无偿调入固定资产：借：固定资产—XX贷：固定基金D、盘亏、无偿调出固定资产：借：固定基金贷：固定资产—XXE、出售、报废、毁损固定资产：（1）冲减原值：借：固定基金贷：固定资产—XX（2）发生费用：借：经费支出—XX贷：银行存款（3）取得收入：借：银行存款贷：其他收入二、负债：应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。（一）应缴预算款：1、内容：（见P265）2、核算：（1）收到上述资金时：借：银行存款贷：应缴预算款（2）将上述款项缴入国库时：借：应缴预算款贷：银行存款（二）应缴财政专户款：（行政单位的预算外资金收入都是代收的性质）1、内容：按规定代收的预算外资金收入。（见P268）2、管理：（1）必须纳入财政管理。（2）实行收支两条线。3、核算：（采用三种方法进行核算）A预算外资金全额上缴财政专户方式B预算外资金按确定比例上缴财政专户方式C预算外资金按收支结余上缴财政专户方式例6：某行政单位发生以下经济业务：A预算外资金全额上缴财政专户方式下的核算：（1）依法收取公共工程和公共事业资金58000元。借：银行存款58000贷：应缴财政专户款58000（2）将上述款项上缴财政专户：借：应缴财政专户款58000贷：银行存款58000（3）收到财政按计划拨还本单位的预算外资金50000元。借：银行存款50000贷：预算外资金收入50000（4）收到财政专户拨入应返还所属单位的预算外资金8000元。借：银行存款8000贷：暂存款8000（5）将上述暂存的款项转拨给下属单位。借：暂存款8000贷：银行存款8000B预算外资金按确定比例上缴财政专户方式下的核算：（1）依法收取公共工程和公共事业资金58000元，其中60%留用，40%上缴。借：银行存款58000贷：应缴财政专户款23200（40%）预算外资金收入34800（60%）（2）将上述款项上缴财政专户：借：应缴财政专户款23200贷：银行存款23200C预算外资金按收支结余上缴财政专户方式下的核算：（1）依法收取公共工程和公共事业资金58000元。借：银行存款58000贷：预算外资金收入58000（2）使用预算外资金40000元。借：经费支出—XX40000贷：银行存款40000（3）年终计算预算外资金结余18000元。借：预算外资金收入18000贷：应缴财政专户18000（4）将上述结余上缴财政专户：借：应缴财政专户款18000贷：银行存款18000（三）暂存款1、内容：收到的待结算债务2、管理：及时清理结账，原则上年终要全部结清。3、核算：按对方单位、款项名称设明细账户核算。三、收入：拨入经费、预算外资金收入、其他收入1、管理：（1）按行政建制、经费领拨层次领拨。（2）填写“经费请拨书”，实行划拨资金方式拨入。2、核算：A拨入经费—拨入经常性经费（1）平时收到拨入的经常性经费时：借：银行存款贷：拨入经费—拨入经常性经费（2）年终，将拨入经费—拨入经常性经费贷方余额转入结余。借：拨入经费—拨入经常性经费贷：结余—经常性结余B拨入经费—拨入专项经费（1）平时收到拨入的专项经费时：借：银行存款贷：拨入经费—拨入专项经费（2）将专项资金拨给下级单位时：借：拨出经费—拨出专项经费贷：银行存款（3）本单位开支专项资金时：借：经费支出—专项支出（XX）贷：银行存款（4）年终，专项收入转结余。借：拨入经费—拨入专项经费贷：结余—专项结余（5）年终，专项支出转结余。借：结余—专项结余贷：经费支出—专项支出（二）其他收入1、内容：(见P286)2、管理：先收后支、量入为出、自求平衡、略有结余。3、核算：（按收入的主要类别进行明细核算）:（1）平时取得其他收入时列财政专户：借：银行存款贷：应缴财政专户款（2）收到财政专户返还的其他收入时：借：银行存款贷：其他收入—XX（3）年终将其他收入余额转入结余：借：其他收入贷：结余—经常性结余（三）预算外资金收入1、参照应缴财政专户款的核算2、年终将预算外资金收入余额转入结余：借：预算外资金收入贷：结余—经常性结余四、支出：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。（一）经费支出1、分类：人员支出（5项）按支出用途分公用支出（22项）（见一般预算支出目级科目）对个人和家庭的补助支出（8项）(根据此分类设置经费支出三级科目)经常性支出按支出性质分专项支出(根据此分类设置经费支出二级科目)2、核算：（1）经费支出——经常性支出A关于财政代发工资业务中对代扣款的业务处理：①、当收到财政所转来已代发工资的表格时，按工资表应发总额记；借：经费支出——明细科目（应发数）贷：拨入经费——财政直接支付（应发数）②、当收到财所下拨代扣个人社保、医疗、住房公积金等项目的凭单时（要有登记各明细项目的依据)；借：银行存款贷：暂存款——各明细项目③、当单位支付代扣款项时；借：暂存款——各明细项目贷：银行存款B单位在发放工资时，代扣款的处理方法。①、依据工资表的内容、项目、金额。借：经费支出——明细科目（应发数）贷：暂存款——分列各项代扣明细（差额）贷：银行存款（实发数）②、当代缴或代交税费时。借：暂存款——缴交费项目贷：银行存款C单位收回职工的房租及水电费时冲减“经费支出”D汽车维修费应入公用支出（交通费——维修费）E单位在安装电话时，预存一定数额的电话费：①如果是话费性质，按收付实现制原则列支出中的邮电费。②如果是保证金性质，应挂往来。F单位诸如：食品、餐费、活动奖品等内容的支出，应按经济业务支出的项目内容来确定明细科目。G年终将经常性支出的余额转入结余：借：结余—经常性结余贷：经费支出—经常性支出（2）经费支出——专项支出（比照经常性支出的原则处理，专项完工后专项收支结转的业务见拨入经费—拨入专项经费的核算）（3）经费支出收回的处理收回本年度已列为支出的款项，冲减当年经费支出。收回以前年度已列为支出的款项，应增加上年度结余。材料的盘亏、盘盈和变价处理的差价，一般增加或减少相应支出处理。固定资产按规定处理后的变价收入，应作为其他收入。（二）拨出经费1、拨出经常性经费（1）平时将经费转拨给下级单位时：借：拨出经费—拨出经常性经费贷：银行存款（2）年终将经常性支出的余额转入结余：借：结余—经常性结余贷：拨出经费—拨出经常性支出2、拨出专项经费（专项结转的业务见拨入经费—拨入专项经费的核算）（三）结转自筹基建1、经批准依据基建计划将自筹基建资金转入建行专户：借：结转自筹基建—XX建行—XX基建户贷：银行存款2、基建完工收到建行转回剩余资金：借：银行存款贷：结转自筹基建—XX建行—XX基建户3、年终，将结转自筹基建余额转入结余：借：结余—经常性结余贷：结转自筹基建五、净资产（资产减负债的余额）：固定基金、结余。（一）固定基金（见固定资产的核算）（二）结余经常性结余1、类别专项结余2、用途：（见教材P274）3、核算：例7：某行