第十二章 利润及利润分配的核算

第十二章利润及利润分配的核算物流企业会计知识目标掌握利润的构成内容；掌握利润的核算；掌握利润分配的核算。技能目标灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行利润核算的基本技能。第一节利润核算一、利润概述利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1．利润总额构成净利润是企业当期利润总额减去所得税以后的余额，即企业的税后利润。净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（1）营业利润。营业利润是企业利润的主要来源，也是利润总额的重要组成部分。用公式表示如下：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益（2）营业外收支净额。营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接关系的营业外收入减去营业外支出后的余额。2．净利润净利润是企业当期利润总额减去所得税以后的余额，即企业的税后利润。用公式表示为：净利润＝利润总额－所得税费用二、营业外收入和营业外支出的核算（一）营业外收入1．营业外收入核算的内容营业外收入是指物流企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，主要包括下列内容:（1）非流动资产处置利得；（2）非货币性资产交换利得；（3）债务重组利得；（4）政府补助；（5）盘盈利得；（6）捐赠利得；（7）罚款收入。2．营业外收入的核算企业应设置“营业外收入”科目，本科目应当按照营业外收入的具体项目设置明细账。企业发生营业外收入，应借记有关科目，贷记本科目；期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后，本科目应无余额。（二）营业外支出1．营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，主要包括以下内容：（1）非流动资产处置损失；（2）非货币性资产交换损失；（3）债务重组损失；（4）捐赠支出；（5）非常损失；（6）盘亏损失；（7）罚款支出。2．营业外支出的核算企业应设置“营业外支出”科目，本科目应当按照营业外支出的具体项目设置明细科目。企业发生营业外支出时，借记本科目，贷记有关科目。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后，本科目应无余额。1．账户设置企业应设置“本年利润”科目核算企业本年度实现的净利润。2．结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。3第二节所得税所得税会计的主要目的之一是为了确定当期应交所得税以及利润表中的所得税费用。按现行会计准则规定，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。一、所得税会计的一般程序采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于资产负债表日进行所得税的核算。核算一般应遵循以下程序。二、计税基础1．资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额}即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。2．负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。三、暂时性差异的类型暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。1．应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。2．可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。四、所得税会计的确认与计量1．递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产是由于企业存在可抵扣暂时性差异时，会计上将其确认为资产。递延所得税负债是由于企业存在应纳税暂时性差异时，会计上将其确认为负债。2．递延所得税资产和负债的计量递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响。3．所得税费用的确认和计量所得税会计的主要目的之一是为了确定当期利润表中的所得税费用，所得税费用的确认和计量取决于递延所得税和当期应交所得税的确认和计量。计算确定了递延所得税和当期应交所得税之后，利润表中应予确认的所得税费用可按以下公式计算：所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产五、所得税会计的账务处理采用资产负债表债务法核算时，需要设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。“递延所得税资产”科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异产生的对所得税的影响金额。该科目的借方登记本期发生的递延所得税资产；贷方登记本期递延所得税资产的减少；期末余额在借方，表示递延所得税资产，列示在资产负债表的资产方。“递延所得税负债”科目，核算企业由于应纳税暂时性差异产生的对所得税的影响金额。该科目的贷方登记本期发生的递延所得税负债；借方登记本期递延所得税负债的减少；期末余额在贷方，表示递延所得税债务，列示在资产负债表的负债方。第三节1．提取法定盈余公积金2．提取任意盈余公积金3．分配向投资者二、利润分配的核算1．利润分配的核算企业应设置“利润分配”账户，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或亏损)后的积存余额。“利润分配”账户，属于所有者权益类，是“本年利润”的调整账户。2．以前年度的损益调整以前年度的损益调整是指企业对以前年度损益进行调整而影响本年未分配利润的业务。企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整，也通过以前年度的损益调整核算。