企业内部控制规范及理论

SEANWONG(SUFE)企业内部控制规范讲解王湘衡新疆财经大学会计学院SEANWONG(SUFE)简介王湘衡中央财经大学会计学院会计学博士生、上海财经大学会计学硕士，主要研究方向为非营利组织内部控制、公司治理与内部控制及资本市场与财务会计。在新疆财经大学任教十年，先后从事会计学、中级财务会计、成本会计、高级财务会计、审计学等课程的教学。曾经在国内著名咨询公司HAND做MT，为客户提供ERP、内部控制咨询及培训服务，对转型经济中国企事业组织治理及内部控制积累了丰富的理论与实务经验。SEANWONG(SUFE)内容设计一、内部控制规范控体系包括内部控制标准、内部控制评价规范和内部控制实施办法。1、内部控制标准又包括基本规范、具体规范和应用指南等。除基本规范之外，还包括17项具体规范，并将继续出台若干具体规范和应用指南。具体规范涉及财务报告内部控制和其他方面的控制（如对符合企业经营目标的控制）。主要以财务报告内部控制为主线，初步拟定为26项。应用指南包括企业内部控制应用指引（征求意见稿）。2、内部控制评价规范包括企业内部控制评价指引（征求意见稿）企业内部控制鉴证指引(征求意见稿)。SEANWONG(SUFE)第一讲制定企业内部控制规范的背景一、制定企业内部控制规范的必要性研究、制定一套具有统一性、公认性和科学性的企业内部控制规范，是2006年7月15日企业内部控制标准委员会成立大会暨第一次全体会议达成的广泛共识，是国际国内多种因素共同作用、共同影响的结果。1、加强企业内部控制建设已成为规范资本市场秩序、维护社会公众利益的世界潮流。SEANWONG(SUFE)为什么需要内控（Ⅰ）英国巴林银行1995年2月有200多年历史世界最老牌银行巴林银行破产内控失败亏损8.6亿英镑英国巴林银行19951995年年22月月有有200200多年历史多年历史世界最老牌银行世界最老牌银行巴林银行破产巴林银行破产内控失败内控失败亏损亏损8.68.6亿英镑亿英镑№缺乏明确的职责划分№不相容岗位未予分离（里森身兼交易部、清算部经理）№职能部门监管的失效№对财务报告极不重视№稽核监督部门的失职SEANWONG(SUFE)为什么需要内控（Ⅱ）‡1999年01月，香港百富勤公司破产‡2001年12月，美国安然公司破产（虚报5.8亿）‡2002年12月，美国世通公司破产（虚报110亿）‡2004年12月，中航油亏损5.54亿美元‡2006年期间，新华人寿保险公司事件典型案例SEANWONG(SUFE)案例----世界通信公司（WorldCom）⒈世界骗局（World-con）™2002年6月，世界通信承认，内部审计发现2001年度以及2002年第一季度，虚增利润38.52亿美元；8月，宣布1999和2000年度的税前利润被高估了34.66亿元，11月，又披露了20亿美元的虚假利润，从而创下100亿美元利润造假的世界记录。SEANWONG(SUFE)⒉内部审计的局限虽然公司的危机是由内部审计人员发现的，但是内部审计存在以下先天性缺陷：①内部审计理论上直接向审计委员会负责，但实际上直接接受首席财务官的领导，破坏了审计独立性的原则。②内部审计狭窄的业务范围使得公司董事会无法在早期发现其公司财务处理不当的问题。③内部审计部的人力资源和运作经费严重匮乏④审计委员会形同虚设，对公司财务状况根本不了解，对内部审计部缺乏应有的督导，既没有要求内部审计部报送内审计划，也没有与内部审计部建立正式的沟通渠道。⑤内部审计部工作随意性较为突出。⑥内部审计师与当时的外部审计师（安达信）缺乏实质性的沟通和互动关系。SEANWONG(SUFE)（2）三个英雄内部审计部副总经理、被《时代》杂志评为2002年度风云人物的CynthiaCooper、擅长电脑技术的内部审计师GeneMorse和内部审计部高级经理GlynSmith等3位内部审计人员。他们将内部审计的范围由经营绩效审计秘密扩张至财务审计将取证重点锁定在化整为零、频繁发生的“内部往来”，成功地收集了将20亿美元经营费用包装成资本支出的直接证据。至此，世界通信的会计造假基本上真相大白。SEANWONG(SUFE)⒊主要舞弊手法滥用准备金科目；以“预付容量”为借口，利用以前年度计提的坏账准备、预提费用、递延税收等各种准备的转回冲销线路成本或将线路成本转至固定资产账户；利用创造性并购会计，将收购价格分摊至未完工研究开发支出，武断地计提固定资产减值损失；以会计准则变化为契机，进行巨额冲销，夸大对外报告的利润，已查实的这类造假金额高达16.35亿美元。SEANWONG(SUFE)⒋安达信的审计情况从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告，是典型的重大审计失败。（1）缺乏形式上的独立性。安达信2001年共向世界通信收取1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元。安达信在10多年里既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。此外，安达信密西西比杰克逊分所的设立，目的就是为了伺候和保住世界通信这一历来昀有价值的单一客户。SEANWONG(SUFE)（2）未能保持应有的职业谨慎和职业怀疑安达信1999-2001年的审计工作底稿表明，安达信一直将世界通信评估为具有昀高等级审计风险的客户。安达信的审计计划已经认识到世界通信的收入和盈利目标过于激进，会计及财务报告具有重大的审计风险。但对线路成本、准备金转回等重大事项进行审计时，几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书，而不是充分适当的审计证据。约定俗成的审计重要性水平通常为净利润的5%-10%，而2001年世界通信通过转回无线电部门已提取的坏账准备，虚增4亿美元利润，占当年对外报告利润的26.6%；一笔涉及金额为5亿美元的空白记账凭证没有原始凭证和签字授权，虚构利润占当年利润的33.3%，安达信均视而不见。SEANWONG(SUFE)案例：萨班斯-奥克斯莱法案的出台背景及启示---以安然事件为例SEANWONG(SUFE)安然公司（EnronCorporation）⒈安然神话：安然公司是全世界昀大的能源交易商，美国500强第7名，被评为“美国昀具创新精神”公司、“美国新式工作场所的典范”。⒉一封匿名信告发的惊天大案：雪伦.沃特金斯（Sherron.Watkins，安然前高级副总裁）的匿名信中称，过去的成功将被商业界视为只不过是一场精心策划的会计骗局。……我知道我们有许多精明的人在关注这个事情，还有包括安达信在内的许多会计师在为这种会计处理保驾护航。SEANWONG(SUFE)⒊神话的破灭2001年10月，安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元，其中，处理特殊目的实体（SpecialPurposeEntity，SPE）损失5.44亿美元；11月，安然公司承认1997-2001年第一季度的财务报表严重失实；12月，申请破产保护。注：属于SPE的资产或负债可免于合并入资产负债表，所以要预测来自表外资产或者负债的损失，几乎是不可能的。SEANWONG(SUFE)⒋精心构造的会计骗局从1997年以来，主要通过“组织创新”、“交易设计”和“衍生工具”等方式，创立了近3000家SPE。安然公司处心积虑地将几乎所有SPE都设计为不需要纳入合并范围的实体，通过不纳入合并报表范围的SPE进行不具有经济实质的对冲交易和出售回购等关联交易，达到夸大利润、隐瞒亏损的目的；进行表外融资，达到隐瞒负债、提高信用等级的目的。舞弊手法：通过不纳入合并报表范围的特殊目的实体高估利润、隐瞒亏损；利用出售回购和股权转让，操纵利润；策划不具有经济实质的对冲交易，掩盖投资损失；空挂应收票据，虚增资产和股东权益；伪造经营活动产生的现金流量SEANWONG(SUFE)安达信1997-2000年为安然公司出具的审计报告均为无保留意见，其中1999-2000年加了解释性说明，主要对开办费及部分能源合同所涉及的会计政策的变更进行说明。2000年对安然公司内部控制能够合理保证财务报表可靠性的声明，出具了认可的评价报告。仅以1997年为例，安达信提出的审计调整金额为5100万元，占当年净利润的48.6%，在安然公司拒绝调整的情况下，仍然发表了无保留意见，严重违反了公认审计准则的规定。⒌安达信的审计情况（1）出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告SEANWONG(SUFE)（2）缺乏独立性安然公司是安达信的第二大客户，2000年度安达信向安然公司收取费用高达5200万美元，其中咨询服务收入达到了2700万美元。1997-2000年度，提供SPE交易策划及其会计处理的咨询收费高达570万美元，其他咨询服务还包括代理记账和外包的内部审计。安然公司许多高级职员来自于安达信，包括首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理在内的大约100名雇员曾在安达信就职。安达信居然还设立了政治行动委员会，以影响国会议员。（3）销毁审计档案，妨碍司法调查SEANWONG(SUFE)⒍意义和影响（1）会计史上的9.1121世纪初期，发生了两件震撼世界、令人不安的大事，一件是9.11事件，严重影响了人们的生活和安全；另一件就是安然公司破产案，严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心。（2）“五大”变“四大”2002年6月15日，联邦大陪审团裁定安达信“妨碍司法”罪名成立，安达信被罚款50万美元并自动失去上市公司审计资格。16日，安达信宣布将从2002年8月31日起停止对上市公司的审计业务。至此，1913年创办的、在美国审计了约20%上市公司、一度享誉全球的安达信陨落了。SEANWONG(SUFE)（3）一个制度的瓦解和一个时代的终结安然和世界通信等财务舞弊使美国国会和SEC坚信，应当立即采取切实措施来加强公司内部控制的实施与内部控制信息的披露。2002年7月25日，美国国会通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》（PublicCompanyAccountingReformandInvestorProtectionActof2002），又称2002年萨班斯-奥克斯莱法案（Sarbanes-OxleyActof2002），从法律层面上正式确立了“后安然时代”的外部监管模式，标志着民间机构主宰会计、审计准则制定和沿用100多年的行业自律时代的终结。7、启示与借鉴SEANWONG(SUFE)SEANWONG(SUFE)SEANWONG(SUFE)SEANWONG(SUFE)SEANWONG(SUFE)SEANWONG(SUFE)SEANWONG(SUFE)3、加强企业内部控制建设是经济健康发展的基本要求。（1）内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。（2）随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进行内部控制自我评估和外部评价提供统一标准。4、加强企业内部控制建设是推进会计改革、强化会计监督的必要抓手。SEANWONG(SUFE)二、企业内部控制规范的起草原则（一）立足国情，实行创新™合理借鉴了以美国COSO报告为代表的国外内部控制框架，并根据我国国情进行了较大调整和改进。™对国外内部控制框架，尤其是COSO框架的借鉴，主要体现在基本规范中。基本规范在形式上借鉴了COSO报告5要素框架，同时在内容上体现了风险管理8要素框架的实质。SEANWONG(SUFE)1、内容创新基本规范中的5要素框架并未照抄照搬国外的框架，而是根据我国的实际情况作了较大调整，并在内容上大大充实，在表达方式上符合我国法规特点、文化传统和语言习惯，使国外提出的较为宏观、抽象的内控理念转变为了具有针对性、实用性的内控规定。COSO报告提出内部控制四目标，即战略目标、经营目标、报告目标、合规目标；而我国《规范》提出，对外提供财务报告的企业至少应围绕报告目标建立内部控制，同时倡导企业按照其他目标建立内部控制，这一选择是切