中级会计实务(或有事项)

或有事项本章重点•1、预计负债的确认条件•2、预计负债的计量原则•3、亏损合同和重组形成的或有事项的处理本章难点•1、或有负债与预计负债的理解•2、预计负债账务处理•一、不确定性及其概率•可能性概率相关资产相关义务基本确定(95%,100%)确认确认很可能(50%,95%]不确认,需披露确认(预计负债)可能(5%,50%]不确认,也不披露不确认,要披露极小可能(0%,5%]不确认,也不披露不确认,一般不披露(或有资产)（或有负债）•一、或有事项的概念和特征•特征：•1、或有事项是过去交易或事项形成的•2、或有事项具有不确定性•3、或有事项的结果只能由未来发生的事项决定•常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。第一节或有事项的特征案例•（判断题）在会计上，凡是具有不确定性的事项均属于或有事项。（）•【答案】×案例•（判断题）或有事项的原因和结果都具有不确定性。（）•【答案】×案例•下列各项中，正确的有（）。A.或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债•答案：AD案例•债务重组采用修改其他债务条件且涉及或有条件时，债务人的或有应付金额属于或有事项。（）•【答案】√•一、或有事项的确认•（一）与或有事项有关的义务•1、预计负债：确认条件有三个：•（1）该项义务为企业承担的现时义务•（2）履行该项义务很可能导致经济利益流出企业；•（3）该项义务的金额能够可靠地计量。•2、或有负债：不确认：•如果与或有事项有关的义务不同时符合以上三个条件，则将其称为或有负债，因此，或有负债不确认。第二节或有事项的确认和计量案例（2007）•企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）•答案：×案例•（判断题）对特定企业而言，凡是与或有事项相关的义务均应确认为负债。（）•【答案】×案例•下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项•答案：C案例•或有负债根本就不存在设置科目、编制分录、填列报表的问题，充其量只在报表附注中予以披露。（）•【答案】√•（二）与或有事项有关的资产：或有资产（不确认）•或有资产是指过去交易或事项形成的潜在资产、其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。•案例•根据《企业会计准则——或有事项》的规定，下列表述中，正确的是（）。•A．或有负债均应予以确认•B．或有负债只有符合一定条件才能确认•C．或有负债均应予以披露•D．或有资产只有符合一定条件才予以披露•答案：D案例•（判断题）A公司于9月份状告B公司侵犯了自己拥有的专利权，但截止当年年末，法院尚未做出结论，则A公司存在了一项或有资产。（）•【答案】√案例•或有资产的金额即使能够可靠地计量，也不能编制会计分录。（）•【答案】√•二、或有事项的计量•（一）最佳估计数的确定•1、如果存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同：则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。•2、如果不存在一个连续范围，或者该范围内各种结果发生的可能性不同：•（1）或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；•（2）或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供质量保证。案例•（单选题）某公司因某项未决诉讼而存在赔款的可能性，经咨询有关专家，绝大多数专家认为赔款金额应在8000-10000元之间。则最佳估计数为（）元。•A.8000B.9000C.10000D.18000•【答案】B案例•（单选题）某公司因某项未决诉讼而存在赔款的可能性，经咨询有关专家，大多数专家认为赔款金额应为8000元，少数专家认为赔款金额应为10000元。则最佳估计数为（）元。•A.8000B.9000C.10000D.18000•【答案】A•例：2007年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2％。据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。据此，2007年年末甲公司应确认的负债金额为＝1000×15％×1％＋1000×5％×2％＝2.5万元•（二）预期补偿额的确定•预期可获得的补偿只能在基本确认能够收到时，作为资产单独确认，确认的金额不能超过预计负债的账面价值。•对或有事项的计量，应注意诉讼费的说法。案例•（判断题）某公司因一或有事项同时符合三个条件而确认了7000元的预计负债，该或有事项所需支出预期可从第三方获得5000元补偿，而且很可能收回。则该公司应当确认5000元的资产。（）•【答案】×案例•（判断题）某公司因一或有事项同时符合三个条件而确认了7000元的预计负债，该或有事项所需支出预期可从第三方获得5000元补偿，而且基本确定能够收回。则该公司应当确认2000元的预计负债。（）•【答案】×案例•一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在80—100万元之间，A公司需承担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿50万元。•（1）确认预计负债：•借：营业外支出90•管理费用2•贷：预计负债92•（2）确认预期可获得的补偿•借：其他应收款50•贷：营业外支出50•一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在80—100万元之间，A公司需承担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿100万元。•（1）确认预计负债：•借：营业外支出90•管理费用2•贷：预计负债92•（2）确认预期可获得的补偿•借：其他应收款92•贷：营业外支出92•A公司于2007年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50％以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（）。•A．20万元和20万元B．20万元和22万元•C．30万元和22万元D．30万元和20万元•答案：A•（三）预计负债计量需要考虑的其他因素•1、风险和不确定性•2、货币时间价值•3、未来事项•4、资产负债表日对预计负债账面价值的复核•有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（重点掌握）第三节或有事项会计处理原则的运用•一、未决诉讼或未决仲裁•如果确认：•借：管理费用—诉讼费•营业外支出—赔偿支出•贷：预计负债•二、债务担保•三、产品质量保证•1、计提时：2、发生时：•借：销售费用借：预计负债•贷：预计负债贷：银行存款/库存现金等案例•（单选题）某公司“预计负债――A产品质量或安全保证”科目2007年6月30日的余额为1500元，A产品的保修期于2007年8月31日结束。则8月末，该科目余额为（）元。•A.0B.1500（贷方）C.1500（借）D.以上均不是•【答案】A案例•甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。A.3B.9C.10D.15•【答案】B•四、亏损合同•如果合同的存货不存在，执行合同估计将要发生的损失，属于亏损合同；•如果合同的存货存在，执行合同估计将要发生的损失，不属于亏损合同，计提存货跌价准备。案例•某公司20×7年1月采用经营租赁方式租入生产线生产产品，租赁期3年，年租金100万元，生产的产品预计每年均可获利。20×8年12月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政策调整该公司决定停产上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续1年，生产线无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该租赁合同变为亏损合同，应当在20×8年12月31日根据未来期间（20×9年）应支付的租金确认预计负债。案例•凡亏损合同，一定会形成现时义务，而且该义务的金额一定会很可能引起经济利益流出企业，因而应当确认为预计负债。（）•【答案】×案例•关于或有事项，下列说法中正确的是（）。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债•【答案】A案例•（2007年单选题）2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为()万元。•A.0B.120C.240D.360•【答案】D案例•A公司两年前采用经营租赁方式租入机器一台用于生产甲产品，租赁期3年。根据租赁合同规定，A公司每年应支付租金10万元，租赁合同不可撤销。2007年12月31日，由于市场规划需要A公司不得不停止生产甲产品，拆迁甲产品生产车间，但仍需承担一年的租金支付义务，而且预计继续执行该租赁合同不可避免的要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益。则下列关于A公司的说法中，正确的说法有（）。•A．存在一项或有事项B．应当确认一项或有负债•C．应当确认10万元的预计负债•D．该租赁合同已转变为亏损合同•【答案】ACD•（五）重组业务•企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：•（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。•（2）该重组计划已对外公告。•企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。案例•当重组义务满足或有事项确认的三个条件时，企业应当将该重组义务确认为预计负债，并按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。（）•【答案】√案例•企业管理层或董事会在资产负债表日前作出的重组决定，属于或有事项。（）•【答案】×案例•下列各项支出中，属于重组直接支出的有（）。•A．自愿遣散支出•B．剩余职工的再培训费•C．将不再使用的厂房的租赁撤销费•D．当自愿遣散目标未满足时可能发生的强制遣散支出•【答案】ACD案例•当重组义务满足或有事项确认的三个条件时，企业应当将该重组义务确认为预计负债，并按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。（）•【答案】√