中级会计教程__第六章无形资产和商誉

上海立信会计学院1第六章无形资产和商誉学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.理解无形资产的定义、特征及构成2.掌握无形资产的确认及其初始计量3.掌握无形资产摊销及处置的会计处理4.了解商誉的概念及其确认与计量上海立信会计学院2第六章无形资产和商誉第一节无形资产概述第二节无形资产的初始计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置第五节商誉随着知识创新步伐不断加快无形资产在企业资产结构中的比重迅速上升对企业的发展产生着重要影响Intangibleassets上海立信会计学院4第一节无形资产概述一、无形资产的概念及特征（一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的特征1.不具有实物形态通常表现为由法律或合同关系所赋予企业的权利或为企业特有的技术优势等。上海立信会计学院5第一节无形资产概述2.具有可辨认性一般指其可以从企业中分离或划分出来。因而区别于商誉。3.属于非货币性资产其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不固定的或不确定的。必须与企业其他资源相结合才能发挥作用创造经济利益的能力受企业外部因素影响较大为企业提供未来经济利益的大小具有不确定性上海立信会计学院6无形资产专利权经营特许权非专利技术商标权著作权土地使用权二、无形资产的内容第一节无形资产概述上海立信会计学院7第一节无形资产概述三、无形资产的确认无形资产项目的确认：必须符合无形资产的定义；同时满足两个条件：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业②该无形资产的成本能够可靠地计量上海立信会计学院8第二节无形资产的初始计量一、购入的无形资产一般，其成本按实际支付的价款确定包括：购买价款、相关费用、达到预定用途所发生的其他支出（例）超过正常信用条件延期支付价款以购买价款的现值为入账价值借：无形资产（购买价款的现值）未确认融资费用贷：长期应付款（应支付金额）上海立信会计学院9第二节无形资产的初始计量一揽子购入的无形资产其成本按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。取得的土地使用权其成本按实际支付的价款及相关税费确定。上海立信会计学院10阶段内容支出的处理研究具有独创性和有计划的调查研究费用化，计入当期损益。开发开始商业性生产或使用前，将研究成果应用于某项计划或设计符合条件的，予以资本化不符合条件的，费用化，计入当期损益。第二节无形资产的初始计量二、研究与开发的无形资产分为两个阶段，支出作费用化或资本化处理。上海立信会计学院11第二节无形资产的初始计量研发支出—费用化支出研发支出—资本化支出管理费用无形资产（期末）（形成无形资产时）归集归集从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出（例）结转结转上海立信会计学院12三、投资者投入的无形资产其成本按投资合同或协议约定的价值确定借：无形资产贷：实收资本/股本（按持股比例）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额）第二节无形资产的初始计量上海立信会计学院13第二节无形资产的初始计量四、接受捐赠的无形资产入账价值按下列顺序确定：捐赠方提供凭据—凭据上标明的金额＋税费捐赠方未提供凭据：存在活跃市场—同类或类似资产市场价＋税费不存在活跃市场—该资产的未来现金流量现值同时，受赠金额计入当期损益（营业外收入）上海立信会计学院14五、其他方式取得的无形资产非货币性资产交换取得的无形资产1.具有商业实质的2.不具有商业实质的上海立信会计学院15一、无形资产的摊销（一）使用寿命有限（确定）的无形资产其成本在使用寿命期限内摊销合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效两者之中较短者；如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。第三节无形资产的后续计量上海立信会计学院161.应摊销额（总额）的确定应摊销额＝成本－预计残值（一般视为零）已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值准备金额。2.摊销的起止时间自可供使用时起，至终止确认时止。即：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。第三节无形资产的后续计量上海立信会计学院173.摊销的方法直线法、工作量法或加速摊销法所选方法应能反映资产所含经济利益的预期实现方式4.摊销的会计处理摊销额一般计入当期损益借：管理费用（自用的）其他业务成本（出租的）贷：累计摊销第三节无形资产的后续计量上海立信会计学院18（二）使用寿命不确定的无形资产即无法合理估计其为企业带来经济利益的期限其成本不摊销，但每年应进行减值测试二、无形资产的复核与减值企业至少应当于每年年度终了对无形资产的使用寿命进行复核对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的无形资产，进行减值测试。第三节无形资产的后续计量上海立信会计学院19第四节无形资产的处置一、无形资产的出售即无形资产所有权的转让应转销无形资产账面价值所得价款与账面价值及相关税费之和的差额计入当期损益（营业外收入或支出）出售无形资产所得价款不符合“收入”要素的定义。上海立信会计学院20－所得价款=账面价值相关税费净损益借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费—应交营业税营业外收入或营业外支出第四节无形资产的处置上海立信会计学院21二、无形资产的出租即无形资产使用权的转让不转销无形资产账面价值所得租金记入“其他业务收入”账户摊销额记入“其他业务成本”账户相关税金记入“营业税金及附加”账户第四节无形资产的处置上海立信会计学院22第四节无形资产的处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税若出租取得的土地使用权，则应将其账面价值转为投资性房地产进行核算。上海立信会计学院23第四节无形资产的处置三、无形资产的报废某项无形资产预期已不能为企业带来经济利益时，应终止对其的确认。将其账面价值转销，计入当期损益（营业外支出）。上海立信会计学院24第五节商誉一、商誉的概念与特征商誉的概念商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。商誉的特征商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不具有可辨认性。商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的方式进行计量。上海立信会计学院25第五节商誉商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性，且未必一定有为其而发生的各种成本。上海立信会计学院26第五节商誉二、商誉的确认与计量商誉的确认商誉自创商誉—企业内部发展形成，会计上不予以确认外购商誉—企业购并形成；会计上予以确认自创商誉：企业内部发展所形成成本难以可靠地计量有关经济利益能否流入企业难以合理估计上海立信会计学院27第五节商誉商誉的计量外购商誉初始成本：按收购企业所支付价款与取得被购买企业可辨认净资产公允价值份额之间的差额进行计量。商誉＝购买企业实际支付的价款被购企业可辨认净资产的公允价值总额购买企业所享有的股权比例－×上海立信会计学院28第五节商誉三、外购商誉的会计处理（一）企业购买日商誉产生的会计处理非同一控制下企业合并控股合并吸收合并—商誉只在合并报表中单独反映—商誉在合并方的账簿和个别报表中单独反映对于“负商誉”计入企业合并当期的营业外收入上海立信会计学院29第五节商誉（二）我国会计准则规定：确认合并商誉，不予摊销，至少应在年度终了进行商誉减值测试，商誉发生减值，确认减值损失。（商誉减值准备）