事业单位会计制度与会计准则讲解

1《事业单位会计制度讲解》财政部关于印发《事业单位会计制度》的通知财会[2012]22号中共中央直属机关事务管理局，铁道部、国务院机关事务管理局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，我部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行了修订。现将修订后的《事业单位会计制度》印发给你们，自2013年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：事业单位会计制度财政部2012年12月19日讲解内容一、制度的结构体例二、总说明三、资产四、负债五、收入六、支出七、净资产八、财务报表九、新旧制度的衔接一、结构和体例《事业单位会计制度》：第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明二、总说明2（一）适用范围：本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：1、按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；2、纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。（二）核算基础事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。（三）会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。（四）基建投资会计的核算原则事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。（五）对折旧/摊销规定的适用范围事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。（六）会计科目的运用事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。三、资产（一）新旧制度会计科目比较新制度会计科目：17个1库存现金、2银行存款、3零余额账户用款额度、4短期投资、5财政应返还额度(财政直接支付/财政授权支付)、6应收票据、7应收账款、8预付账款、9其他应收款、10存货11长期投资、12固定资产、13累计折旧、14在建工程、15无形资产、16累计摊销、17待处置资产损溢（二）新旧科目余额的衔接1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目：应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。2、“材料”、“产成品”、“成本费用”科目：应将原账中上述科目的余额转入新账中“存货”科目的相关明细科目。3、“对外投资”科目：应对原账中“对外投资”科目的余额进行分析：将依法取得的、持有时间不超过1年（含1年）的对外投资余额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额转入新账中“长期投资”科目。4.“固定资产”科目：对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：3（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；（2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，自2014年1月1日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。5.“无形资产”科目。新制度设置了“无形资产”科目，核算无形资产的原价。原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目。事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2013年1月1日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销。（三）会计核算的主要变化1、“库存现金”现金溢余或短缺的处理：如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。2、“银行存款”根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。3、“零余额账户用款额度”主要处理：（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。（2）按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。（3）因购货退回等发生国库授权支付额度退回：属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。（4）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。4事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。4、“短期投资”主要账务处理如下：（1）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（2）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。5、“财政应返还额度”设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目主要账务处理如下：（1）财政直接支付年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（2）财政授权支付年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。6、“应收票据”商业汇票到期收不到票款时，转“应收账款”7、“应收账款”，8、预付账款，9、其他应收款主要注意：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回时，按规定报经批准后予以核销。5（1）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。（2）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（3）已核销的款项在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。10、“存货”（1）核算范围扩大：各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。（2）自行加工的存货：在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。（3）对外捐赠、无偿调出：按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（4）盘盈盘亏：盘盈：按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。盘亏或者毁损、报废：按照待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。11、“长期投资”（1）核算科目变化：原“事业基金（投资基金）”改为“非流动资产基金（长期投资）”（2）投资成本的确定：货币投资：购买价款+相关税费固定资产、无形资产投资：评估价+相关税费（3）取得投资的处理：以货币资金取得：借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。以固定资产取得：按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时：借：非流动资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产（4）投资持有期间，收到利息利润的处理6按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。（5）转让长期股权投资的处理：按照待转让长期股权投资的账面余额：借：待处置资产损溢贷：本科目。借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢转让过程中获得的收入及发生的税费，也通过“待处置资产损溢”科目核算，净收入转作“应缴国库款”等。（6）对外转让或到期收回长期债券投资本息的处理借：银行存款贷：长期投资贷或借：其他收入——投资收益同时：借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金12、“固定资产”新旧主要变化：1）固定资产价值标准提高（1000,1500）2）“固定基金”改为“非流动资产基金（固定资产）”3）引入折旧4）明确后续支出的会计处理:区分资本化支出（改扩建支出）和非资本化支出（日常修理支出）处理5）盘盈固定资产计价变化：重置完全价值——同类市价——名义金额主要账务处理：1）固定资产的取得：购进：借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产/在建工程”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2）自行建造的固定资产工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目3）改扩建：转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值：借：在建工程7贷：非流动资产基金——在建工程同时：借：非流动资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产工程完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产同时，借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程4）融资租入的固定资产，按照确定的成本：借：固定资产或在建工程贷：长期应付款非流动资产基金——固定资产、在建工程（差额）同时，按照实际支付的相关税费等：借：事业支出/经营支出贷:财政补