人大第六版管理会计学课件(孙茂竹)第4章

管理会计学（第六版）中国人民大学商学院孙茂竹文光伟杨万贵第4章经营预测第4章经营预测4.1经营预测概述4.2销售预测4.3成本预测4.4利润预测4.5资金需要量预测学习目标掌握经营预测的各种预测方法和适用条件,重点掌握成本预测的具体步骤。理解销售预测与成本预测、利润预测、资金需要量预测的关系,着重理解销售预测的意义。了解经营预测的基本原则和程序。4.1经营预测概述4.1.1经营预测的意义（1）是经营决策的基础和依据（2）有利于提高企业竞争力（3）进行科学管理的基础4.1.2经营预测的基本原则（1）延续性原则：顺势而为（2）相关性原则：变量依存关系存在（3）统计规律性原则：按统计规律推测（4）实事求是原则：保持中立（5）成本效率原则：投入产出4.1.3经营预测的程序（1）确定预测目标：想要预测什么？（2）收集数据和信息（3）选择预测方法（4）进行实际预测（5）对预测结果进行修正4.2销售预测依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力，在考虑到政治、经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向等对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。定性销售预测4.2.1定性销售预测——判断分析法销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综合，从而得出企业总体的销售预测的一种方法。其优点是便于确定分配给销售人员的销售任务，发挥其积极性；缺点是受各咱因素影响，需要修正。4.2.1定性销售预测——调查分析法通过对有代表性顾客的消费意向的调查，了解市场需求趋势，进行销售预测。这种方法能发现顾客的需要量、消费偏好及选择供应商的标准，更有助于销售预测。调查时应选择具有普遍性和代表性的对象，反映市场中不同阶层或行业的需要；调查方法要简便易行；要对搜集的调查数据进行必要的筛选。适用于顾客数量有限、调查费用不高，每个顾客赣明确又不会轻易改变的情形。4.2.1定性销售预测——调查分析法（冰箱销售预测）4.2.2定量销售预测——趋势预测分析法（加权平均法）将若干历史时期销售数据计算加权平均数(也有用算术平均数)作为预测值。St=aXt-1+（1-a）St-1第t期销售预测值=a×上一期销售实际值+（1-a）×上一期销售预测值4.2.2定量销售预测——趋势预测分析法（指数平滑法）4.2.2定量销售预测——因果预测分析（回归直线法）回归直线法：也称一元回归分析法，假定预测对象销售量的变量因素只有一个，根据直线方程y=a+bx，按最小二乘法来确定一条误差最小、能正确反映自变量与因变量之间关系的直线。nxbya4.2.2定量销售预测——因果预测分析（回归直线法）313.0675675937255151675212005b06.125675313.0151a因果预测分析法：（1）回归直线法：同第二章混合成本分解中的回归直线法（2）对数直线法：略（3）多元回归法：略季节预测分析法：略购买力指数法：略4.2.2定量销售预测——因果预测分析4.3成本预测成本预测：在编制成本预算之前，根据企业经营总目标和预期可能出现的各个影响因素，采用定性和定量分析方法，确定成本目标、预计成本水平和变动趋势的一种管理活动。成本预测是进行产品设计方案选择、零件外购或自制、是否增加新设备、新产品是否投产等决策的基础。成本预测可以掌握未来成本水平及其变动趋势，为编制成本计划，进行成本控制、成本分析和成本考核提供依据。成本预测可分为近期成本预测和远期成本预测（几年）。成本预测的重点是年度成本预测。1）根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本。2）初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目标成本的差距。3）提出各种降低成本方案，对比、分析各种成本方案的经济效果4）选择成本最优方案并确定正式目标成本。4.3成本预测可比产品是指以往年度正常生产过的产品，其过去的成本资料比较健全和稳定。可比产品成本预测步骤如下：1）确定初选目标成本2）成本初步预测3）提出各种成本降低方案4）正式确定目标成本可比产品成本预测4.3.1可比产品成本预测——确定初选目标成本目标成本：实现经营目标应达到的成本水平。（1）选择一种先进的成本水平作为初选目标成本；（2）根据企业预测期的目标利润来测算目标成本。目标成本=市场可接受价格×预测销量-目标利润-应纳税费这个目标成本只是初步要求，应进行优化，并根据成本可能降低的程度最后确定预测目标成本。4.3.1可比产品成本预测——成本初步预测成本初步预测：指在当前条件下，不采取新的降低成本措施，根据历史成本资料来确定预测期可比产品能否达到初选目标成本要求的一种预测。（1）按上年预计平均单位成本测算预测期可比产品成本。上年预计平均单位成本=预测期可比产品总成本=∑（各产品上年预计平均单位成本×预测期各产品预计产量）季度预计产量上年第季度实际总产量上年前季度预计成本上年第季度实际总成本上年前43434.3.1可比产品成本预测——成本初步预测（2）根据前3年可比产品成本资料测算预测期可比产品成本。预测期可比产品总成本=前3年平均单位变动成本×预测期预计产销量+前3年平均固定成本平均值的计算可以是简单算术平均数，也可以是加权平均数。在确定权数时，越靠近预测期的，加数可以相应加大些。4.3.1可比产品成本预测3、提出各种成本降低方案（1）改进产品设计，开展价值分析，努力降低成本；（2）改善生产经营管理，合理组织生产；（3）严格控制费用开支，努力降低管理费用。4、正式确定目标成本：企业应进一步测算各项措施对产品成本的影响程度，据以修订初选目标成本，正确确定预测期的目标成本。原材料节约、劳动生产率的提高、合理利用设备、节约管理费用、减少废品损失等均可对成本产生影响，具体影响程度测算的计算方法从略。4.3.2不可比产品成本预测（1）技术测定法：根据产品设计结构、生产技术条件和工艺方法，对各成本因素进行技术测试和分析计算，从而确定产品成本的方法。（2）产值成本法：按工业产值的一定比例确定产品成本的一种方法。预测产品单位成本=（总产值×预计产值成本率）÷预计产量（3）目标成本法：根据产品价格构成来制定产品目标成本的一种方法。单位产品目标成本=预测单位售价-单位产品销售税费-单位产品目标利润4.4利润预测利润总额=营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额对企业利润的预测可采用直接预测法和因素分析法两种方法。直接预测法：是指根据本期的有关数据，直接推算出预测期的有关数据，如预计销售收入、预计销售成本、预计销售税金、预计其他业务收入、预计其他业务成本、预计其他业务税金、预计营业外收入、预计营业外支出，然后按照利润公式直接计算即可。4.4利润预测——因素分析法因素分析法：在本期已实现的利润水平基础上，充分估计预测期影响产品销售利润的各因素增减变动的可能，来预测企业下期产品销售利润的数额。主要影响因素有：产品销量，产品品种结构，产品销售成本，产品销售税金等。因销量变动对利润的影响额=（预测下期产品销售成本-本期产品销售成本）×本期成本利润率%100本期产品销售成本本期产品销售利润率本期成本利润率4.4利润预测——因素分析法如果预测期产品品种结构发生变化，则：如果是成本利润率，计算比重时用的是销售成本作为权数；如果是销售收入利润率，计算比重时用的是销售收入作为权数。产品品种结构变动而增减的利润=按本期成本计算的下期成本总额×（预测期平均成本利润率-本期平均成本利润率）)该产品预计销售比重(各各产各产品本期预测期平均利润率降低的成本就是提高的利润，因此，预测产品成本降低对利润的影响，只需要计算出产品成本的降低额：成本降低对利润的增加=按本期成本计算的预测期成本总额×成本降低率提高销售价格就直接提升收入，并进而增加利润，所以价格变动对利润的影响就是对税后收入的影响：产品价格变动对利润的影响=预测期产品销量×变动前单价×价格变动率×（1-销售税率）销售税率变动对利润的影响=预测期销售收入×（1+价格变动率）×（原税率-新税率）4.4利润预测——因素分析法资金需要量的预测：就是以预测期企业生产经营规模的发展和资金利用效果的提高等为依据，在分析有关历史资料、技术经济条件和发展规划的基础上，运用数学方法，对预测期资金需要量进行科学的预计和测算。资金需要量预测的意义：（1）是进行经营决策的主要依据；（2）是提高经济效益的重要手段；（3）是编制资金预算的必要步骤。资金需要量预测分固定资金预测和流动资金预测。4.5资金需要量预测运用回归分析法(最小二乘法，因果分析法)，对过去若干期间销售收入(或销售量)及资金需用量的历史资料进行分析、计量后，确定反映销售收入与资金需用量之间的回归直线(y=a＋bx)，并据以推算未来期间资金需用量的一种方法。4.5资金需要总量预测——回归分析法4.5资金需要总量预测——回归分析法通过编制预计资产负债表来预计预测期资产、负债和留用利润，从而测算外部资金需用量的一种方法。企业增加的资产，必然是通过增加负债或所有者权益的途径予以解决的。因此，通过预计资产的增减，可以确定需要从外部筹措的资金数额。注意区分：敏感项目、非敏感项目、特殊项目。4.5资金需要总量预测——预计资产负债表法中盛公司2008年12月31日的资产负债如表4-14所示。2008年度实现销售收入300000元，扣除所得税后可获5%的销售净利润。如果2009年度销售收入增加到400000元，根据预计资产负债表法预计2009年资金需用总量。例4-114.5资金需要总量预测——预计资产负债表法例4-114.5资金需要总量预测——预计资产负债表法•（1）先将随销售变动而变动的报表项目找出来。•（2）计算各敏感项目2008年销售百分比。例4-11各项目销售百分比=该项目余额×当期销售收入结果表明每增加100收入，将产生资金制品48.33元。4.5资金需要总量预测——预计资产负债表法例4-114.5资金需要总量预测——预计资产负债表法资金缺口=预计资产余额-预计负债余额-预计所有者权益余额需要筹措资金=308320-（170000+110000）=308320-280000=283204.5资金需要总量预测——预计资产负债表法根据企业的生产经营方向、生产经营任务和现有的生产能力，预计为完成生产经营任务所需要的固定资金数量。固定资金需用量的预测以生产设备为起点和重点。预测生产设备需要量的基本方法：生产能力和生产经营任务相平衡的方法，在对现有设备的数量、质量和生产能力进行清查的基础上，将现有生产设备全年有效台时总数与完成预测期生产经营任务所需要的定额台时总数进行比较，计算出完成预计生产经营任务的保证程度以及多余或不足的设备数量，最后决定对多余或不足设备的处理方法。4.5资金需要总量预测——固定资金需要量预测4.5资金需要总量预测——流动资金需要量预测主要方法：（1）资金占用比例法（2）周转期预测法（3）因素测算法（4）余额测算法