内部会计控制规范(ppt 59页)

来自年会计人员继续教育培训主讲贺世强顺德职业技术学院联系电话:22323779E-mail:[e-mail]来自日,财政部以财会[2001]41号文件发布了«内部会计控制规范---基本规范(试行)»和«内部会计控制规范---货币资金(试行)»2002年12月23日财政部又以财会[2002]21号文件发布了«内部会计控制规范---采购与付款(试行)»和«内部会计控制规范---销售与收款(试行)»来自内部控制内部控制经历了内部牵制、管理控制与会计控制、内部控制结构和内部控制完整框架四个阶段.内部牵制机能的执行可分为:实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制,主要是以差错防弊为目的,以职务分离和相互核对为手法.来自中国最大的资料库下载我国«独立审计具体准则第9号---内部控制与审计风险»的定义:“指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序.内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序.”来自内部会计控制«内部会计控制规范---基本规范(试行)»为内部会计控制下的定义:是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序.来自实施内部会计控制的必要性①是加强会计核算,抑制会计造假行为,提高财务会计信息质量的必然要求②是中国加入“WTO”,参与全球性竞争的迫切需要③是从根本上治理腐败的一项制度安排④是吸取国内外经验教训的客观要求⑤是我国深化企业改革,建立现代企业制度,提高单位经济效益的客观需要来自．内部会计控制的局限性①受制于制度建立的成本效益原则②受串通舞弊的限制③受管理越权的限制④受人为错误的限制⑤受制度滞后的限制返回来自中国最大的资料库下载(一)．发布和实施《内部会计控制规范》的背景1.《内部会计控制规范》作为«会计法»的配套规章,是深入贯彻实施新«会计法»的一项重要举措.2.建立并实施《内部会计控制规范》,是从源头上治理腐败﹑预防经济犯罪的一项制度安排.3.重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法.来自中国最大的资料库下载(二)．制定《内部会计控制规范》的总体思路1.《内部会计控制规范》作为新«会计法»的重要配套规章,属于国家统一的会计制度的范畴,由财政部制定并发布.各单位应当根据国家有关法律﹑法规和财政部制定的《内部会计控制规范》,结合部门或系统有关内部会计控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施.2.《内部会计控制规范》采取分批分步制定实施的方式.针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节,先制定最迫切需要的《内部会计控制规范》,如货币资金﹑采购与付款﹑销售与收款等环节的控制,成熟一个发布一个.在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。来自中国最大的资料库下载(三)．《内部会计控制规范》的法律地位我国目前的会计法规体系主要包括三个层次:第一层次:会计法律,即«会计法».由全国人大制定﹑国家主席发布.是制定其他会计法律和法规的依据,也是指导会计工作的最高准则.第二层次:会计行政法规.经国务院批准后发布.如:2000年6月21日由国务院发布的《企业财务会计报告条例》等.第三层次:统一会计制度.由主管全国会计工作的行政部门----财政部就会计中某些方面的内容所制定的规范性文件,或者财政部与国务院有关部委联合制定并发布的一些规范性文件.包括会计核算制度﹑会计规范﹑会计管理制度等具体内容.《内部会计控制规范》就属于这一层次.返回来自中国最大的资料库下载《内部会计控制规范》是由“基本规范”和“具体规范”两部分构成.«内部会计控制规范---基本规范(试行)»确立了各单位建立内部会计控制体系的基本框架和基本要求,在建立和完善单位内部会计控制体系中起统驭作用,是制定内部会计控制各项具体规范的依据.内部会计控制具体规范是以«内部会计控制规范---基本规范(试行)»为依据,对单位的具体经济业务从内部会计控制的角度作出的规范,主要包括:返回来自中国最大的资料库下载主要特点:体系完整﹑范围广泛﹑立足单位﹑定位明确﹑起点较高﹑切合实务.1.实施范围更广泛2.以单位自身为出发点来规范单位的内部会计控制.3.目标定位明确﹑具体.4.内部会计控制的基本构成是直接以内容存在,而不是以要素的形式存在.5.内部会计控制条款有利于各单位以会计业务循环为基础.来自中国最大的资料库下载适用范围:按照财政部的要求,«内部会计控制规范---基本规范(试行)»的适用范围是所有国家机关﹑社会团体﹑公司﹑企业﹑事业单位和其他经济组织.上述的试行,不是指试点,不应理解为一些单位执行,一些单位可以不执行,而是所有单位都必须无条件地执行.返回来自中国最大的资料库下载一.内部会计控制的目标«内部会计控制规范---基本规范(试行)»中主要围绕提高会计信息质量﹑保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标:1.规范单位会计行为,保证会计资料真实﹑完整2.堵塞漏洞﹑消除隐患,防止并及时发现﹑纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全﹑完整.3.确保国家有关法律﹑法规和单位内部规章制度的贯彻执行.来自合法性和从实际出发(适用性)的原则2.全员控制原则3.全面控制原则4.相互制约原则(内部牵制原则)5.成本效益原则6.适应性原则“内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构﹑岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明﹑相互制约﹑相互监督”.主要包括:职责牵制﹑账簿牵制﹑实物牵制﹑程序牵制.来自电子信息技术控制合理设置会计及相关工作岗位,明确其职责权限,形成相互制衡的机制.不相容职务主要包括:授权批准﹑业务经办﹑会计记录﹑财产保管﹑稽核检查等.来自中国最大的资料库下载四.内部会计控制的检查由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查,确保内部会计控制的贯彻实施.主要职责是:1.对内部会计控制的执行情况进行检查和评价.2.写出检查报告,对涉及会计工作的各个经济业务﹑内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提出改进建议.3.对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议,对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见.返回来自核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账﹑现金账﹑应收款﹑应付款的人员分离.6.货币资金支出的审批人员应同出纳员﹑支票保管员和记账员分离.7.对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位.8.单位内部批准支付的人员应当与编制支付的人员相分离.9.银行存款的审批人同出纳﹑支票保管人员和记账员职责相分离,负责调整银行往来账的人员同现金收付﹑负责应收和应付款的人员职责分离.返回来自中国最大的资料库下载三.现金的收支程序⑴填制或取得原始凭证⑵签审凭证⑶审核凭证⑷编制收付款凭证⑸收付现金⑹复核凭证⑺登记现金日记账⑻登记明细账⑼登记总帐⑽清点现金⑾送存银行⑿核对账簿⒀现金盘点来自中国最大的资料库下载四.银行存款收支程序银行存款业务主要由会计部门负责.同时还涉及单位管理﹑采购﹑销售等部门⑴授权⑵签定结算合同⑶填制或取得原始凭证⑷签审凭证⑸审核凭证⑹填制或取得结算凭证⑺审核结算凭证⑻编制记账凭证⑼复核记账凭证⑽登记银行存款日记账⑾登记明细账⑿登记总帐⒀核对帐单⒁编制银行存款余额调节表⒂对账来自中国最大的资料库下载五.现金业务处理的常见错误和漏洞与关键控制点常见错误:1.将备用金作为现金核算2.处理货币资金相互存取业务时,填错记账凭证.3.出现收入不入账而坐支现金的不规范行为.4.出现漏盖“收讫”或“付讫”戳记的现象,造成重复收付款或漏收漏付款的可能.5.对现金进行盘点时,常出现帐面金额与保险柜金额不符的情况,这既有白条抵库的现象,也有错支错收的原因.来自中国最大的资料库下载常见漏洞:1.利用各种手法贪污现金.一是少列收入金额多列支出金额.二是涂改凭证金额.三是撕毁现金收入的票据或收据,利用工作便利将收入的现金占为己有.四是利用钱账兼管的机会贪污现金.五是无证无账.指收入现金既不给付款方开具收据或发票,也不报帐和记账.六是虚构支出业务内容.七是小头大尾或大头小尾.来自利用有关手法挪用现金.一是利用现金日记账挪用现金.在尚未登记日记总帐的情况下,采取少加现金收入日记账合计数的手段,达到挪用现金的目的.二是循环入账挪用现金.在一笔应收账款收到现金后暂不入账,将现金挪用,待下一笔应收账款收回现金后,用其抵补上一笔应收账款,挪用者继续挪用第二笔应收账款的款项.来自中国最大的资料库下载应设置的关键控制点:审批(符合授权,真实合法).审核(内容完整﹑合规,手续完备)收付.(正确及时)稽核(证证相符)记账(收支有据可查,账簿相互制约)对账(账账相符﹑账实相符)清点(每日每时实有数,账实相符)盘点(完整正确,账实相符)来自中国最大的资料库下载六.银行存款业务处理的常见错误和漏洞与关键控制点常见错误:未定期与银行对账单核对,不编制银行存款余额调节表.编制的银行存款余额调节表调节后金额不一致,既有未达账项原因,也有错账可能.没有按规定填制银行结算凭证,填制内容不完备.来自中国最大的资料库下载容易出现的问题:私自签发现金支票提取现金.非法将转帐支票借给他人用于私人营利性业务的结算,或将空白转帐支票为他人充当抵押.涂改银行对账单上的发生额,掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实.擅自签发转帐支票套购商品或物资并占为己有.来自中国最大的资料库