企业会计准则第4号—固定资产

企业会计准则第4号—固定资产2008.5.27新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的定义•固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的确认•固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。•固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。•与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的确认•税务处理：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。•税法没有“投资性房地产”的概念，以经营租赁方式出租的建筑物，会计处理上不属于固定资产，但税务处理上属于固定资产。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础•会计处理：固定资产应当按照成本进行初始计量。•一，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。–以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。–购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号—借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。•二，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础•三，应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号———借款费用》处理。•四，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。•五，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础•税务处理上，固定资产按以下方法确定计税基础：–外购的固定资产，按购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该固定资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。–自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出作为计税基础。–融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。–盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。会计上盘盈的固定资产如何处理？–通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费作为计税基础。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础•04年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲从乙购入一台大型机器设备，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备总价款共计900000元，首期款项150000元于04年1月1日支付，其余款项在04年到08年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年的12月31日。假定折现率为10%。•购买价款的现值为：150000+150000*（P/A，10%，5）=718620新会计准则与税法操作实务系列之二借：固定资产718620未确认融资费用181380贷：长期应付款900000借：长期应付款150000贷：银行存款150000新会计准则与税法操作实务系列之二日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额123=期初5*10%4=2-35=期初5-404.1.15686200412.31150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.80373030.2006.12.3115000037303.02112695.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68136366.5408.12.3115000013633.46136366.540合计750000181380568628借：长期应付款150000贷：银行存款150000借：财务费用56862贷：未确认融资费用56862新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的后续计量与税前扣除•折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。•应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。•已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。•预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础固定资产折旧的范围•会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。•企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。•企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础•税务处理上，税法不允许所有固定资产都计提折旧。•下列固定资产不得计算折旧扣除：–房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；–以经营租赁方式租入的固定资产；–以融资租赁方式租出的固定资产；–已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；–与经营活动无关的固定资产；–单独估价作为固定资产入账的土地；–其他不得计算折旧的固定资产。•企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础•固定资产折旧的时间•会计处理上，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。•提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。•应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。•已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础•税务处理上，企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。•已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，计提折旧的应进行纳税调整，因为不符合税法的确定性原则，不应按估计价值计算折旧税前扣除；应待办理竣工决算后，再按实际成本确定其计税基础，计提折旧并在税前扣除。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础•固定资产折旧方法•会计处理上，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。•固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。•企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。•与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。•固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产的初始计量与计税基础•税务处理上，一般来讲固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。•固定资产计算折旧的最短年限一般为：–房屋、建筑物，为20年；–火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；–与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年；–火车、轮船以外的运输工具，为4年；–电子设备，为3后。•根据《企业所得税法》第三十二条的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产后续支出的处理•会计处理上，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。•固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的价值扣除；固定资产修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。•在税务处理上，根据《企业所得税法》第十三条规定，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定在计算应纳税所得额时扣除：–已足额提取折旧的固定资产的改建支出，–租入固定资产的改建支出，–固定资产的大修理支出，–其他应当作为长期待摊费用的支出。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产后续支出的处理•固定资产的改建支出，是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产的改建支出，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出以外，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。•固定资产的大修理支出，是指符合以下条件的支出：–修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；–修理后固定资产的使用年限延长2年以上；新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产处置•会计处理上，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：–该固定资产处于处置状态；–该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。•企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。•固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。新会计准则与税法操作实务系列之二固定资产处置•税务处理上，企业出售、转让固定资产，应按《企业所得税法》第六条规定确认为转让财产收入，并按第十六条规定，在计算应纳税所得额时，扣除该项资产的净值和转让费用。•企业固定资产对外投资、债务重组、分配股利和捐赠等，都要视同销售。•企业所得税处理的固定资产损失，包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。新会计准则与税法操作实务系列之二衔接•新企业所得税实施后，固定资产的使用年限是否要按新法进行调整？•固定资产的净残值率是否调整？