企业会计准则第9号

企业会计准则第9号——职工薪酬一、职工薪酬的概念：职工薪酬：企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：1）职工工资、奖金、津贴和补贴；2）职工福利费；3）五险；4）住房公积金；5）工会经费和职工教育经费；6）非货币性福利；7）辞退福利；8）其他与获得职工提供的服务相关的支出二、职工的范围1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；2）企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。三、职工薪酬的范围1）在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；2）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。具体包括：8个方面注意：以商业保险形式提供的保险待遇也属于职工薪酬。四、职工薪酬的确认原则：(辞退福利除外)在职职工提供服务的会计期间确认为负债（“应付职工薪酬”），根据受益对象计入资产成本或当期费用。生产产品、提供劳务的薪酬——产品成本或劳务成本自行建造固定资产、开发无形资产的薪酬——固定资产、开发无形资产成本其他职工薪酬——当期损益五、职工薪酬的计量1、国家有固定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。如：“五险”、住房公积金、工会经费等。2、没有规定计提基础和计提比例的，按历史经验数据和实际情况，合理预计实际预计补提实际预计冲回工资、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的账务处理见P：197[例8-1]借：生产成本在建工程管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—工资—社会保险费—住房公积金—工会经费—职工教育经费六、规范了辞退福利的处理办法1、辞退福利：是企业提前与职工中止劳务合同而对后者所做的货币补偿。2、辞退福利的处理原则：符合下列规定确认为预计负债的辞退福利，应计入当期损益1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。正式计划指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件。2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。3、计量1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。对于符合本准则规定的应付职工薪酬（辞退福利）确认条件、实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的，企业应当选择与预计付款期限相同的银行贷款利率作为折现率，以折现后的金额计量辞退福利。例P：202[例8-4]借：管理费用567000贷：应付职工薪酬——解除劳动关系补偿567000七、非货币性福利的处理方法：1、以自产的产品作为福利根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。例：乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20XX年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。彩电售价每台14000元，乙公司的增值税税率为17%，假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。彩电的增值税销项税额=170X14000X17%+30X14000X17%=404600+71400=476000（元）必须通过“应付职工薪酬”核算借：生产成本2784600管理费用491400贷:应付职工薪酬3276000借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费—应交增值税（销）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品20000002、无偿向职工提供住房或租赁自产根据应计提折旧或支付租金，计入资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。例：丙公司为总部部门经理20名，每人提供一辆汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元。借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000贷：累计折旧20000其他应付款40000八、职工薪酬的披露1、应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。2、应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。3、应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。4、为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。5、应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。6、其他职工薪酬。