企业会计准则通用分类标准指南

1附件2：企业会计准则通用分类标准指南本指南作为企业会计准则通用分类标准（以下简称通用分类标准）的说明性文件，旨在帮助相关企业、监管机构、会计中介机构和软件开发商中具备一定XBRL知识的使用者了解2015版通用分类标准的架构及内容，以便创建扩展分类标准，编制和报送符合企业会计准则和通用分类标准规定的XBRL格式财务报告（实例文档）。一、2015版通用分类标准的主要变化2015版通用分类标准主要从架构和内容两方面进行了调整。架构方面，行业扩展分类标准被整合到通用分类标准中，作为通用分类标准的行业模块；内容方面，主要是根据企业会计准则的变化、国际财务报告准则分类标准的变化和通用分类标准的实施情况更新了相关内容。（一）架构变化2015版通用分类标准将石油和天然气行业、银行业两项行业扩展分类标准整合到通用分类标准中，作为通用分类标准的行业模块。2015版通用分类标准包括通用部分和行业扩展部分，分别对应原通用分类标准和行业扩展分类标准。2015版通用分类标准的整体架构请参见本指南的“二、通用分类标准的架构”。（二）内容变化2015版通用分类标准内容的变化，按其原因可以分为以下三类：1．因企业会计准则新增和修订导致的变化企业会计准则的变化包括新增3项准则《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》和《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》，修订5项准则《企业会计准则第2号——长2期股权投资》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。本次修订针对以上企业会计准则的新增和修订做出了相应的调整，这些调整涉及的通用部分的扩展链接角色（ELR）如下表所示：表1：企业会计准则调整与ELR变化对照表——通用部分准则名称ELR名称变化说明《企业会计准则第9号——职工薪酬》[809100]附注_应付职工薪酬（一）修订准则，拆分成两个ELR，内容根据新准则调整[809200]附注_应付职工薪酬（二）修订准则，拆分成两个ELR，内容根据新准则调整《企业会计准则第30号——财务报表列报》[230005]个别资产负债表修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[330005]个别利润表修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[530005]个别所有者权益变动表修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[830210]附注_划分为持有待售的资产修订准则，ELR新增[830310]附注_划分为持有待售的负债修订准则，ELR新增[830490]附注_其他综合收益修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[830520]附注_利润表补充资料（费用按性质披露）修订准则，ELR新增[830530]附注_管理资本的目标、政策及程序修订准则，ELR新增《企业会计准则第33号——合并财务报表》[233000]合并资产负债表修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[333000]合并利润表修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[433000]合并现金流量表修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[533000]合并所有者权益变动表修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整《企业会计准则第37号——金[837000]附注_金融工具及其风险修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整3融工具列报》[837100]附注_金融资产转移（含资产证券化）修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[837210]附注_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[830280]附注_可供出售金融资产修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整[837310]附注_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债修订准则，ELR不变，内容根据新准则调整《企业会计准则第39号——公允价值计量》[839100]附注_公允价值计量（一）新增准则，ELR新增[839200]附注_公允价值计量（二）新增准则，ELR新增《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》[841100]附注_在其他主体中权益的披露（一）新增准则，在原ELR[833600]附注_母公司和子公司信息基础上修改[841200]附注_在其他主体中权益的披露（二）新增准则，在原ELR[833600]附注_母公司和子公司信息基础上修改[802100]附注_长期股权投资新增准则，ELR不变，内容根据新准则调整这些扩展链接角色中的元素均是以新发布的企业会计准则和指南为基础、综合考虑了2014版国际财务报告准则分类标准的建模方式之后提取形成的。2．因国际财务报告准则分类标准修订导致的变化国际会计准则理事会每年发布新版本的国际财务报告准则分类标准，考虑到我国企业会计准则修订和通用分类标准实施情况，2015版通用分类标准引用了2014版国际财务报告准则分类标准。与2010版通用分类标准引用的2010版国际财务报告准则分类标准相比，2014版国际财务报告准则分类标准在技术上和内容上发生了部分变化，本次修订也综合考虑了这些变化的影响，主要体现在以下两方面：（1）扩展链接角色的建模结构发生的变化这部分变化主要涉及维度建模和非维度建模的变化，例如，2010版通用分类标准中的“股份支付”参照2010版国际财务报告准则分类标准中的建模方式使用的是维度建模，而2014版国际财务报告准则分类标准中“股份支付”使用的是非维度建模，而不是2010版中的维度建模，在本次通用分类标准修订时，考虑到了这一建模方式的变化，在通用分类标准中做出了同样的调整。4（2）国际财务报告准则分类标准元素的变化这部分变化主要包括元素新增、废弃和属性修改等。例如，通用分类标准中引用的国际财务报告准则分类标准元素“股份支付剩余合同期限”，元素名称在2010版本中为ifrs_DescriptionOfWeightedAverageRemainingContractualLifeOfShareOptionsOutstanding，而在2014版本中为ifrs-full_WeightedAverageRemainingContractualLifeOfOutstandingShareOptions，通用分类标准修订时做出了相应的调整。3．根据通用分类标准实施情况进行的调整本次通用分类标准修订收录了一些“财务报告通用实务元素”，这些财务报告通用实务元素是根据近些年的实施经验总结形成的，是实施企业和监管机构经常使用的、扩展频率较高的元素。本次修订中，也将各行业扩展部分中具有共性的披露内容作为通用元素从行业扩展部分整合到通用部分中。二、通用分类标准的架构（一）总体架构2015版通用分类标准包含通用部分和行业扩展部分，在架构上与2014版国际财务报告准则分类标准的架构趋同。通用部分包含了财务报表和附注等财务报告组成要素，反映的是企业会计准则对财务报告列示和披露的基本要求，是企业编制XBRL格式财务报告的基础。对于在国际财务报告准则分类标准中已定义、与我国企业会计准则含义一致的会计概念，通用分类标准采用直接引用的方式，将国际财务报告准则分类标准核心模式文件中的相关元素装载到通用分类标准中。行业扩展部分是在通用部分的基础上，对特定行业财务报告领域的延伸，反映了行业特色的披露内容，按照行业财务报告的类别进行组织；对于在通用部分中已定义的财务报告概念和结构，行业扩展部分不再重复定义元素和扩展5链接角色，而是直接引用通用部分。目前的行业扩展部分包括石油和天然气行业扩展部分和银行业扩展部分。为妥善处理通用部分和行业扩展部分之间的关系，通用分类标准采用了“松耦合”的架构设计模式，即通用部分和各行业扩展部分在逻辑上保持内在统一，在文件结构上保持相对独立，便于对通用部分和行业扩展部分相对独立地修改。具体架构设计参见图1。图1：2015版通用分类标准架构图（二）通用分类标准的逻辑设计通用分类标准在逻辑上可分为两层结构：元素和扩展链接角色，其逻辑设计分别如下：1．元素通用分类标准中的元素是依据《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第1部分：基础》（GB/T25500.1-2010）、《可扩展商业报告语言（XBRL）技术6规范第2部分：维度》（GB/T25500.2-2010）、《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第3部分：公式》（GB/T25500.3-2010）、《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第4部分：版本管理》（GB/T25500.4-2010）系列国家标准，根据企业会计准则以及石油和天然气行业、银行业特性提取的用于财务报告的概念。2015版通用分类标准中使用的财务报告概念（元素）总数为5,013个，其中通用部分元素4,317个，石油和天然气行业扩展部分元素110个，银行业扩展部分元素586个。通用分类标准中使用的国际财务报告准则分类标准元素共635个。通用分类标准使用了GB/T25500-2010《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》系列国家标准所定义的3类元素（替换组）：数据项（Item），超立方体项（HypercubeItem），维度项（DimensionItem）。表2列示了通用分类标准中3类元素的使用情况。表2：通用分类标准使用的元素种类元素种类（替换组）通用部分数量石油和天然气行业扩展部分数量银行业扩展部分数量数据项（Item）4,010104545超立方体项（HypercubeItem）164227维度项（DimensionItem）143414合计4,317110586（1）元素属性通用分类标准中的每项元素都包含一系列属性。图2以“应收账款”为例列举了部分元素属性：7图2：通用分类标准元素“应收账款”及其属性通用分类标准元素的部分重要属性如下：①元素名称（elementname）元素名称以元素的英文标准标签为基础确定，遵循“驼峰规则”（CamelCase），以便计算机识别。例如，“应收账款”的英文标准标签是“Accountsreceivable”，元素名称应该是“AccountsReceivable”。需要特别说明的是，如果元素来自历史版本的通用分类标准，且在本次通用分类标准修订过程中仅修改了该元素的标准标签，会计含义并未发生变化，考虑到元素在前后版本之间的可继承性，这些元素的名称并未只是为了与英文标准标签保持一致而进行变更。②元素ID（elementID）元素ID是通用分类标准中所使用的每一个元素的唯一编号。元素ID的结构是：{分类标准的命名空间前缀_扩展元素名称}。③时期类型（periodtype）如果元素用于表达存量概念，时期类型应设为“instant”（时点）；如用于表达流量概念，时期类型应设为“duration”（期间）。当元素的时期类型不明确时，统一设为“duration”。所有抽象（abstract）元素、表（table）元素、轴（axis）元素和域成员（member）元素的时期类型都是“duration”。④数据类型8根据具体用途，通用分类标准中的元素被定义为不同的数据类型。表3展示了通用分类标准元素的数据类型。对于大多数企业来说，扩展时最常使用的数据类型是货币类型（monetaryItemType）和字符串类型（stringItemType）。表3：通用分类标准使用的元素数据类型统计及举例数据类型英文名称元素数量数据类型举例通用部分石油和天然气行业扩展部分银行业扩展部分货币类型monetaryItemType2,04552293资产字符串类型stringItemType1,34943139存货跌价准备的计提方法域类型domainItemType4807106实收资本（或股本）[member]文本块类型注textBlockItemType289541固定资产信息披露[textblock]百分比类型percentItemType11127法定盈余公积提取比例小数类型decimalItemType1200天然起源的生物资产数量日期类型dateItemType1300应付债券到期日