内控03我国内部控制的演变

2019/9/2413.1我国内部控制演变路径3.2我国企业内部控制规范3.3我国行政事业单位内部控制规范3.我国内部控制的演变2019/9/242•通过本章学习，要求掌握我国企业内部控制规范和行政事业单位内部控制规范主要概念，理解我国企业内部控制规范和行政事业单位内部控制规范的框架结构，了解我国内部控制演变路径、企业内部控制规范和行政事业单位内部控制规范的形成过程。学习目标2019/9/2433.1我国内部控制演变路径•全国人民代表大会常务委员会•中国银行业监督管理委员会•中国保险业监督管理委员会•中国证券监督管理委员会、深圳证券交易所、上海证券交易所•财政部•财政部、证监会、审计署、银监会、保监会P412019/9/2443.1.1全国人民代表大会常务委员会《会计法》（1999年10月修订）第4章《会计监督》第27条要求，各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。(P41)3.1我国内部控制演变路径2019/9/2453.1.2中国银行业监督管理委员会（P41）3.1.2.1《加强金融机构内部控制的指导原则》（l997年5月，中国人民银行颁布）:定义(P41)；目标(P41)3.1.2.2《商业银行内部控制指引》（2002年9月，中国人民银行颁布）:定义(P42)；要素（P42）；内部控制的方法（组织机构、岗位分工、授权分责、稽核监控、会计控制、计算机控制等）（补充）3.1.2.3《信托投资公司内部控制指引》（2004年9月，中国银行业监督管理委员会）3.1.2.4《商业银行内部控制评价试行办法》（2004年8月，中国银行业监督管理委员会）3.1我国内部控制演变路径2019/9/2463.1.3中国保险监督管理委员会3.1.3.1《保险公司内部控制制度建设指导原则》（1999年8月）（1）企业要建立组织机构系统、决策系统、执行系统、监督系统、支持保障系统等控制系统（补充）（2）内部控制要素包括组织机构控制、授权经营控制、财务会计控制、资金运用控制、业务流程控制、单证和印鉴管理控制、人事和劳动管理控制、计算机系统控制、稽核监督控制、信息反馈等（补充）3.1.3.2《保险中介机构内部控制指引(试行)》（2005年2月）3.1.3.3《寿险公司内部控制评价办法(试行)》（2006年1月）3.1我国内部控制演变路径2019/9/2473.1.4中国证券监督委员会3.1.4.1《关于加强期货经纪公司内部控制的指导原则》（2000年4月）:把内部控制分为内部控制机制与内部控制文本制度（P42）3.1.4.2《证券公司内部控制指引》（2001年1月）:（1）内部控制制度分为内部控制机制与内部控制制度（P42）；（2）内部控制机制和制度的含义（P42）；（3）内部控制的目标（P42）3.1.4.3《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》（2002年12月）：（1）定义（P42）；（2）构成（P42）；（3）目标（P42）；（4）要素（P42）3.1.4.4上海证券交易所发布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》（2006年6月）3.1.4.5深圳证券交易所发布《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》（2006年9月）3.1我国内部控制演变路径2019/9/2483.1.5财政部3.1.5.1《会计工作基础规范》（1986，财政部）3.1.5.2《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》（l996年12月，中国注册会计师协会）：（1）定义（P40）；（2）要素（P40）；（3）目标（P43）3.1.5.3《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制基本规范——货币资金(试行)》(2001年6月,财政部)：目标（P44）3.1我国内部控制演变路径2019/9/2493.1.5.4《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》《内部会计控制规范——采购与付款(试行)》《内部会计控制规范——担保（试行）》《内部会计控制规范——对外投资（试行）》《内部会计控制规范——工程项目（试行）》《内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）》《内部会计控制规范——存货（征求意见稿）》《内部会计控制规范——预算（征求意见稿）》《内部会计控制规范——固定资产（征求意见稿）》《内部会计控制规范——筹资（征求意见稿）》（财政部，2002-2004）3.1我国内部控制演变路径2019/9/24103.1.5.5《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》(2006年2月，财政部)（P44）（1）内部控制的定义（P42）（2）内部控制的要素（P43）（3）内部控制的目标（P44）3.1我国内部控制演变路径2019/9/24113.1.6财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委3.1.6.1《企业内部控制基本规范》（2008年6月发布）3.1.6.2《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》（2010年4月发布）3.1.6.3《行政事业单位内部控制规范（试行）》（2012年12月财政部发布）3.1我国内部控制演变路径2019/9/2412•内部控制规范征求意见稿阶段（2006-2008）•内部控制基本规范阶段（2008-2010）•内部控制配套指引阶段（2010-）3.2我国企业内部控制规范2019/9/24133.2.1内部控制规范征求意见稿阶段（2006-2008，P44-45）3.2.1.1关于制定企业内部控制规范的必要性（补充）•国际资本市场大力强化内部控制•经济健康发展迫切呼唤加强内部控制•各级领导高度重视内部控制制度建设3.2我国企业内部控制规范2019/9/24143.2.1.2关于企业内部控制规范的起草原则（3原则，补充）3.2.1.2.1立足国情，实行创新对国外内部控制框架，尤其是COSO框架的借鉴，主要体现在基本规范中。基本规范在形式上借鉴了COSO报告5要素框架，同时在内容上体现了风险管理8要素框架的实质。在借鉴国外内控框架的同时，我们力求创新并取得点滴成果：一是内容创新。二是体系创新。三是机制创新。3.2我国企业内部控制规范2019/9/24153.2.1.2.2突出重点，解决问题第一，企业的经营管理活动，归根结底要通过财务报告来反映，抓住了财务报告内部控制这条主线，在一定程度上也抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体；第二，保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节，强化财务报告内部控制机制建设，是提升企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求；第三，从政府监管和资本市场监管的角度看，即使是当今世界最发达的国家，也将财务报告内部控制作为企业管理层内部控制自我评估和注册会计师评价的主体。3.2我国企业内部控制规范2019/9/24163.2.1.2.3降低成本，稳步推进企业内部控制规范的制定和有关监管措施的出台，必须考虑企业的接受程度和承受能力，必须考虑企业的实施成本。我国境外上市公司为达到上市地内控监管要求而付出的巨大成本，以及有关国家对相关内控监管要求的激烈论争，为我们提供了诸多思考和启示。在调研过程中，许多企业流露出对实施成本偏高、相关专业人才缺乏等问题的担心，也对政出多门、要求不一、企业无所适从表示顾虑。我们理解，强化企业内部控制是趋势、是方向、是进步，但难以一蹴而就。操之过急，可能事与愿违，陷于被动。3.2我国企业内部控制规范2019/9/24173.2.1.3关于企业内部控制标准体系的基本框架（2007）经比较研究和征求意见，初步确定，控制标准体系主要包括基本规范、具体规范和应用指南。（P45）3.2.1.3.1基本规范总则、内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查、组织实施和附则。3.2.1.3.2具体规范第一类是对与企业财务报表项目相关的、可能会对财务报告真实可靠性产生较大影响的经济业务事项提出具体要求的控制规范；第二类是与财务报表编报相关的控制规范，包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等；第三类是为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范，包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。3.2我国企业内部控制规范2019/9/24183.2.1.4关于基本规范和17项具体规范的起草工作概况（五个阶段）：3.2.1.4.1资料收集和理论研究阶段：主要是2004年底至2005年6月。3.2.1.4.2起草初步框架阶段：主要是2005年7月至2006年6月。3.2.1.4.3全面起草阶段，主要是2006年7月至9月。2006年8月底、9月初，深入天津、上海、江苏、浙江、福建、广东等地的近30家上市公司、大型企业、会计师事务所和上海、深圳两家证券交易所，从不同角度、不同侧面进行调查研究、广泛征求意见，在此基础上，草拟完成了基本规范和17项具体控制规范。3.2我国企业内部控制规范2019/9/24193.2.1.4.4初审修改阶段：主要是2006年10月8日至11月初。在这一阶段，连续召开两次座谈会、审稿会，邀请中石油、中石化、中国电信、中远集团、五矿集团、中航一集团、中国机械工业集团、江苏省电力公司、南京大学、东北财经大学和国际咨询公司的专家学者对起草的各项控制规范进行了初审把关，并根据专家们的意见进行了修改完善。3.2.1.4.5内部征求意见阶段：主要是2006年11月至12月。在这一阶段，将各项控制规范呈送委员会委员、咨询专家以及部分会计师事务所有关专家内部征求意见。主要有四类意见：1．结构性意见；2．政策性意见；3．技术性意见；4．文字性意见。3.2我国企业内部控制规范END2019/9/24203.2.1.5关于企业内部控制规范的发布解释权限根据企业内部控制标准委员会第一次、第二次全体会议精神，结合企业、中介机构和有关方面的意见，我们考虑，企业内部控制规范，包括基本规范、具体规范和应用指南等，原则上由财政部会同有关部门制定并解释。联合发文的部门，根据具体情况和实际需要确定。3.2我国企业内部控制规范2019/9/24213.2.2内部控制基本规范阶段（2008-2009）3.2.2.1通知关于印发《企业内部控制基本规范》的通知中直管理局，铁道部、国管局……有关中央管理企业：为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，现予印发，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。执行中有何问题，请及时反馈我们。财政部证监会审计署银监会保监会2008年5月22日3.2我国企业内部控制规范2019/9/24223.2.2.2内容（P224）•第一章总则•本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。•本规范所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。•内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。•企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。•企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。3.2我国企业内部控制规范2019/9/2423•第二章内部环境•第三章风险评估•第四章控制活动•第五章信息与沟通•第六章内部监督•第七章附则3.2我国企业内部控制规范2019/9/24243.2.3内部控制配套指引阶段（2010-）3.2.3.1通知关于印发企业内部控制配套指引的通知中直管理局，铁道部、国管局……，有关中央管理企业：为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计