企业会计准则第1号——存货

《企业会计准则第1、3、4、5、6号——存货、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产》南京大学会计学系陈丽花[e-mail]为什么把几个准则放在一起讲？存货•一、企业存货的内容•二、取得存货•1.途中损耗的处理(合理损耗、超定额损耗)•2.商品流通企业外购存货采购费用的处理•3.存货的盘盈•4.不计入存货成本的相关费用•三、发出存货的计价•1.一般计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法；•2.包装物、低值易耗品的摊销---一次转销法、五五摊销法，周转材料还可采用分次摊销法；•3.领用包装物的处理：生产领用(制造费用)、出售不单独计价(销售费用)、出售单独计价(其他业务成本)。•四、存货的期末计价(重点和难点)•1.可变现净值的确定(产成品、商品和用于出售的材料，需要经过加工的材料)•2.为生产目的而持有的材料的期末价值的确定•(1)材料成本市价，按成本；•(2)材料成本市价，考虑加工成产品后的成本与市价•如产品成本市价，仍按材料成本计价；•产品成本市价，计算材料的可变现净值，计提存货跌价准备。•3.有销售合同的存货期末计价•(1)持有数量合同数量，分别计算，分别比较；•(2)持有数量合同数量，是否是亏损合同。•4.无销售合同，按一般市价•5.存货减值的判断•6.存货跌价准备的计提和转回固定资产•一、固定资产的确认标准(时间标准和价值标准)•二、固定资产的初始计量•1．外购固定资产(注意分期付款购入的处理)•2．自建固定资产•(1)自营；(2)出包(预付工程款通过“预付账款”)•3．投资者投入•4．非货币性资产交换换入•5．债务重组•6．盘盈(按重大差错处理)•7．存在弃置费用的，折现计入固定资产价值并计入预计负债三、固定资产的后续计量•1．固定资产折旧•(1)折旧范围；•(2)影响折旧的因素；•(3)折旧方法(年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法)•(4)折旧年限、折旧方法的变更用未来适用法。•2．固定资产的后续支出(资本化、费用化的判定)四、固定资产的处置•1．固定资产终止确认的条件(其中之一即可)•(1)该固定资产处于处置状态•(2)不能产生经济利益•2．固定资产处置的账户处理(通过“固定资产清理”)•3．持有代售固定资产的处理•4．固定资产盘亏•期末计价见第八号准则投资性房地产•一、投资性房地产的范围•1．已出租的土地使用权；•2．持有并准备增值后转让的土地使用权；•3.已出租的建筑物。•注意：不属于投资性房地产的项目----自用房地产(租给职工用的宿舍、自己经营用的饭店)、作为存货的房地产、经营租入后转租的房地产二、成本模式计量的投资性房地产•1．外购或自行建造•2．后续计量•(1)比照固定资产或无形资产按月计提折旧或摊销；•(2)取得租金计入“其他业务收入”，相应地，计提的折旧或摊销额计入“其他业务成本”；•(3)发生减值的，按资产减值准则计提减值准备，以后期间不得转回。•3．后续支出(符合条件的资本化，费用化的计入“其他业务成本”)•4．投资性房地产和自用房地产的转换•(1)自用房地产转换为投资性房地产•(2)投资性房地产转换为自用房地产•应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值•5．投资性房地产的处置•通过“其他业务收入”和“其他业务成本”三、公允价值模式计量的投资性房地产•1．外购或自建投资性房地产(同成本模式计量)•2．后续计量•(1)以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)；•(2)不提折旧(摊销)，不计提减值准备。•3．后续支出(同成本模式计量)4．自用房地产和投资性房地产之间的转换•(1)自用房地产转换为投资性房地产(谨慎原则)•投资性房地产按照转换当日的公允价值计价•①转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；•②转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益(资本公积)。•(2)投资性房地产转换为自用房地产•以转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”•5．处置•(1)通过“其他业务收入”和“其他业务成本”；•(2)将累计“公允价值变动损益”和转换日计入“资本公积”的部分转入“其他业务收入”•四、后续计量模式的变更•1．已采用公允价值模式的不得变更为成本模式；•2．成本模式变更为公允价值模式的，按会计政策变更处理(调整期初留存收益)；•注意：企业只可以选择一种计量模式无形资产•一、无形资产的确认•二、无形资产的摊销•三、无形资产的出售(所有权或使用权)•四、无形资产的期末计价