企业会计学

企业会计学张岩第一章总论第一节会计的概念第二节会计对象与会计要素第三节会计核算的前提和一般原则第四节会计核算方法第一节会计的概念一、会计的概念：过程的控制和观念的总结两方面描述：1、会计是一个经济信息系统2、会计是一种经济管理活动二、会计的职能1、反映职能：从数量上计量、计算各单位的经济活动，为经济管理提供系统、完整的财务信息。特点：1）价值量2）完整性、连续性、系统性3）全过程2、控制职能：控制是通过一系列指标进行。控制的依据：合法性和合理性三、会计的目标—是会计工作所要达到的终极目的。两种代表性观点：1）决策有用观2）受托责任观2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中强化了决策有用的理念，指出企业财务报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息。第二节会计对象与会计要素一、会计对象：指会计工作反映和控制的客体。二、会计要素：对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。（一）会计要素的组成：六要素（二）会计确认、计量的基本要求1、确认的基本标准：可定义、可计量、相关和可靠。2、会计要素计量模式：计量属性、计量的单位。（三）会计恒等式：三、会计科目：2006版《企业会计准则》规定了156个会计科目，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。第三节会计核算的前提和一般原则一、会计核算的前提会计主体持续经营会计期间货币计量二、会计核算的一般原则可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第四节会计核算方法一、填制和审核凭证二、复式记账三、设置账户四、登记账簿五、成本计算六、财产清查七、编制财务报告资产概述一、资产分类（一）按流动性分类（二）按资产属性分类（三）按金融特征分类二、资产的确认确认的标准：可定义性可计量性相关性可靠性三、资产的计量初始计量后续计量第二章货币资金核算在新《企业会计准则》涉及的科目有：库存现金、银行存款、其他货币资金、存放中央银行款项、存放同业、结算备付金、存出保证金。第一节库存现金的核算一、库存现金的管理制度1、库存现金的开支范围2、核定库存现金限额，企业不得“坐支现金”。二、库存现金的核算制度1、岗位设置2、库存现金的管理三、库存现金的账簿设置1、总账的设置——“库存现金”一级科目2、明细帐设置四、库存现金业务的会计处理1、库存现金增加2、库存现金减少3、库存现金清查“待处理财产损溢”盘亏：记入“管理费用”盘盈:记入“营业外收入”4、“备用金”的核算第二节银行存款的核算一、银行存款账户的管理银行存款设置的种类：基本账户、一般账户、临时账户、专用账户银行存款账户的管理规定：1、不得多头开立基本存款账户2、不得出借、出租账户3、不得违反规定在异地开立账户二、银行转帐结算方式：1、支票2、银行本票3、银行汇票4、委托收款5、汇兑6、商业汇票7、托收承付8、信用证9、信用卡三、银行存款帐簿设置1、总帐——“银行存款”2、明细帐四、银行存款清查编制银行存款余额调节表五、业务处理第三节其他货币资金的核算一、其他货币资金的含义及种类企业在经营过程中，改变了银行存款的存放地点和存放形式的货币资金。有六种形式：外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡、信用证保证金、存出投资款二、其他货币资金的业务处理第四节交易性金融资产交易性金融资产——是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，为了利用闲置资金，以赚取差价为目的股票、债券、基金和权证等。核算”交易性金融资产”需要设置的科目有：１、“交易性金融资产”：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值；明细科目有：“成本”、“公允价值变动”。（补充丁字账户）2、“公允价值变动损益”：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；3、“投资收益”：4、“应收股利”、“应收利息”“公允价值”——资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。一、交易性金融资产的取得（初始确认）交易性金融资产取得的方式多种多样，在此以购入方式为例介绍交易性金融资产取得的核算。初始计量：按照该金融资产取得时的公允价值登记入账。取得时支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认，计入“应收股利”或“应收利息”科目当中。交易费用：作投资费用处理，计入“投资收益”科目中。例题1：某公司2月5日在A股市场购入某公司股票3000股，每股价格10元，支付交易费用及印花税计230元，款项用存入证券公司款项支付。借：交易性金融资产—成本30000投资收益230贷：其他货币资金—存出投资款30230例题2：某公司从债券市场购入A公司债券850000元，买价中包含已到期但尚未付息的利息2000元，另购买债券支付的交易费用850元。借：交易性金融资产—成本848000应收利息—A公司2000投资收益850贷：其他货币资金—存出投资款850850二、交易性金融资产持有期间收到股利、利息交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利、购买的一次还本分次付息债券在资产负债表日计算的票面利息，作为持有期实际实现的投资收益处理。例题3：某公司2月10日购入S公司股票3000股，4月1日S公司宣告发放现金股利，每股1元，并于4月10日实际收到。借：应收股利—S公司3000贷：投资收益3000借：其他货币资金—存出投资款3000贷：应收股利3000三、交易性金融资产的期末计价资产负债表日，交易性金融资产应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。“公允价值变动损益”科目，用来核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。在资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额得差额作相反得分录。【依前例1】某公司持有S公司3000股股票，12月31日股票的成本价值为30000元（3000×10）。12月31日该股票的当日收盘价为8元／股，公司当日的公允价值为24000元（3000×8），公允价值低于其账面价值，应调减该股票的账面价值。借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益6000贷：交易性金融资产—公允价值变动6000四、交易性金融资产的出售（看书85页）交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益通过“投资收益”账户反映。交易性金融资产出售时，同时处理公允价值变动损益；如果部分出售交易性金融资产，应按出售比例计算其账面价值和公允价值变动损益。交易性金融资产出售所实现的损益构成：1、出售的实际收入与初始成本之间的差额；2、原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。理论分录为：借：其他货币资金-存出保证金（实际收到的金额）交易性金融资产—公允价值变动（公允价值变动贷方净额）投资收益（出售收入小于账面价值的差额）贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产—公允价值变动（公允价值变动借方净额）投资收益（出售收入大于账面价值差额）出售交易性金融资产后，应同时将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为“投资收益—交易性金融资产投资收益”，借记（原来记录的公允价值变动收益）“公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益”科目，贷记“投资收益—交易性金融资产投资收益”科目；或者借记“投资收益—交易性金融资产投资收益”科目，贷记（原来记录的公允价值变动损失）“公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益”科目。借记或贷记“公允价值变动损益”贷记或借记“投资收益”科目例题4：企业持有的股票3月31日账户内反映的数据如下：借方余额：交易性金融资产—成本40000元贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动10000元4月10日，将该交易性金融资产的50％出售，出售收入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。会计分录如下：借：其他货币资金—存出投资款30000交易性金融资产—公允价值变动5000贷：交易性金融资产—成本20000投资收益—交易性金融资产投资收益15000同时：（下页）同时，将原有作为公允价值变动损益并转入实现的损益，即原来全额借记“公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益”10000元中，现已实现了50％，应转为“投资收益”反映：借：投资收益—交易性金融资产投资收益5000贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益5000货币资金习题红星工厂2006年9月15日银行存款余额为22000元，库存现金为2300元。9月16日至30日有关经济业务如下：1、16日开出现金支票，从银行提取现金1000元2、16日厂部管理人员参加会议报销交通费40元，以现金支付3、19日开出转帐支票支付材料款600元，材料已验收入库4、20日厂部报销办公用品25元，以现金支付5、20日出售废料收到现金50元6、22日银行转来托收承付结算凭证和发票计10000元，材料已验收入库，根据合同承付货款7、23日银行转来托收承付结算收款通知，收到湘西某厂承付货款20000元8、23日银行支付某厂货款20024元9、24日销售产品一批，货款6000元，收到转帐支票存入银行10、以现金支付职工出差借款2000元。要求：1、开设日记帐2、编制会计分录第三章应收款项的核算第一节应收票据的核算一、应收票据的概述（一）概念及分类：应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑，到期由付款人无条件支付票款、银行不垫付资金的一种票据。已贴现商业承兑汇票，收款人或背书人负有连带责任。银行承兑汇票是由银行承兑，到期付款人账户不足支付时，银行负有无条件支付票款的责任。已贴现的银行承兑汇票，收款人或背书人不负有连带责任。商业汇票有：带息票据和不带息票据（二）应收票据的计价：有两种方法：一是按票据面值入帐二是按票据到期值入帐我国按票据面值登记入帐。如果为带息票据，期末票面利息单独列示。记入“应收利息”。（三）账户的设置：“应收票据”一级科目借方登记企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票的票面金额；贷方登记持有到期的票面金额、未到期票据贴现的票面金额、背书转让票据的票面金额；余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。（四）应收票据到期日的计算1、按月计算到期日2、按日计算到期日二、应收票据的取得1、销售产品取得票据向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业汇票一张，金额70200元。2、开具商业汇票偿还应收账款原向万达公司销售产品的应收账款共计58500元（其中增值税8500元），采用商业汇票结算，并收到银行承兑汇票。三、应收票据持有期间的利息对于带息票据，在票据到期之前，尽管利息尚未实际收到，但企业已经获得收取利息的权利。在会计处理上，记入“应收利息”例题：某企业2006年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，销售收入为100000元，增值税17000元，企业当即收到带息汇票一张，期限6个月，到期日为2007年3月1日，票面利率为8％。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据利息。四、应收票据到期的核算1、不带息票据到期值＝票据面值2、带息票据到期值＝面值＋票面利息票面利息＝面值×利率×时期例题：某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率9.6％，票据出票日为3月31日，期限4个月，到期日为7月31日。该票据到期值为:到期值＝面值＋利息＝117000＋（117000×9.6%×4÷12）＝117000＋3744＝120744（元）应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收入必须及时入账核算。1、利息金额较小，在收到票据本息时：借：银行存款等贷：应收票据财务费用2、利息金额较大时，且票据生效日和到期日跨会计年度，会计期末：借：应收利息贷：财务费用票据到期的处理由两种情况：1、付款人足额支付票款2、付款人账户资金不足，可以将汇票