会计·张志凤基础班·第11章(2)

第十一章收入、费用和利润（4）附有销售退回条件的商品销售P236【例11-16】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000②1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债100000③2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：应收账款2925000④6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：库存商品400000应交税费——应交增值税（销项税额）85000预计负债100000贷：银行存款585000如果实际退货量为800件时：借：库存商品320000应交税费——应交增值税（销项税额）68000主营业务成本80000预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入100000如果实际退货量为1200件时：借：库存商品480000应交税费——应交增值税（销项税额）102000主营业务收入100000预计负债100000贷：主营业务成本80000银行存款702000⑤6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本400000预计负债100000贷：主营业务收入500000即②的相反分录。P237【例11-17】沿用【例11—16】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款425000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）425000发出商品时候就需要确认税费借：发出商品2000000贷：库存商品2000000②2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：预收账款2500000应收账款425000③6月30日退货期满没有发生退货时：借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品2000000④6月30日退货期满，发生2000件退货时：借：预收账款2500000应交税费——应交增值税（销项税额）170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000（5）售后回购P238【例11-18】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：①5月1日发出商品时：借：银行存款1170000贷：其他应付款1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：发出商品800000贷：库存商品800000②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（（110-100）÷5）万元。借：财务费用20000贷：其他应付款20000③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。借：财务费用20000贷：其他应付款20000借：库存商品800000贷：发出商品800000借：其他应付款1100000应交税费——应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款1287000假定20×7年12月1日，甲公司……若甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。错误：借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80正确：借：银行存款117贷：其他应付款100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品80借：财务费用2贷：其他应付款2更正方法：（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。更正：借：以前年度损益调整100贷：其他应付款100借：发出商品80贷：以前年度损益调整80借：以前年度损益调整2贷：其他应付款2【例题3·单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为()。A．委托方发出商品时B．受托方销售商品时C．委托方收到受托方开具的代销清单时D．委托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。【例题4·单选题】下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（）。A．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B．商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C．特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入【答案】A【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。【例题5·单选题】为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为（）万元。A．100B．60C．0D．160【答案】B【解析】甲公司2008年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60（万元）。【例题6·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A．采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B．对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C．对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D．对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入E．对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。【例题7·单选题】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司无法根据以往经验估计A产品的退货率。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是()。A．0B．4.2万元C．4.5万元D．6万元【答案】A【解析】若不能根据以往的经验决定退货的可能性，则退货期满时确认收入的实现。【例题8·单选题】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（l）至（3）题。（2008年考题）（1）甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是()。A．0B．4.2万元C．4.5万元D．6万元【答案】B【解析】甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-30%）=42000（元）=4.2（万元）。（2）甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是()。A．-0.45万元B．0C．0.45万元D．-l.5万元【答案】A【解析】预计负债账面价值=400×（650-500）×30%=18000元=1.8(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1.8万元，应确认递延所得税资产=1.8×25%=0.45(万元)，递延所得税资产增加，所得税费用减少，20×7年度确认的递延所得税费用=-0.45万元。（3）下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是()。A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B．高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入【答案】D【解析】原估计退货部分实际发生时冲减预计负债，因不属于资产负债表日后事项，所以，高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。三、提供劳务收入（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认劳务收入。1．提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例；（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。2．完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的费用＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本P240【例11-19】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：（1）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷