会计也疯狂(1)

1会计也疯狂本刊记者/段东渔由会计作业为起点的造假经济蒙蔽着投资者,并不断从证券市场上圈钱,其中一部分则用来维系这个造假经济体系。这是一个往复循环不断蔓延的过程，只需要一个时日，这些数字和表格累积起来的繁荣或平静就会轰然倒塌。为之买单的终会是投资者，换一种眼光看，是许多个人和家庭。会计也疯狂本刊记者/段东渔马涛的危机有时钱很容易赚，生意会自动找上门来，只要看你是不是心安。马涛并不介意参与到某些游戏中。2002年9月到11月间，一家审计事务所给他送来了两笔现金，共计4万元。马涛相信自己是时代的产物，贪欲才是一种可靠的信仰。他只需要对本上市公司审计事务稍加影响，就可以使一家中等规模的审计事务所欣喜若狂。相互竞争的多家事务所都在揣测他的心思，事实上，马涛真正看重的是直率和谨慎兼备的处世作风。马涛在财务部门工作了十年，在上市公司财务部工作了四年，相对于见多识广的商业阅历，他的小动作只是真正的小菜。现在，他想重新规划自己的职业。他了解的东西太多了，以至于不想再干下去，他只是欠一个决心。“总有一天，”他说，“我会到一个陌生领域去干点儿别的。”作为一个注册会计师，他一定考虑过他将损失什么：经验、资格、长期努力、社会资源和高薪。那是一个巨大的机会成本，从会计角度上说，这不是一笔经济帐。会计圈里流传着一种说法：注册会计师干得好进医院，干不好了进法院—被称为“两院院士”。马涛似乎想在“两院院士”的门槛前刹住车，他的2选择是逃开这个圈子。或许对注册会计师地位艳羡不已的新鲜人（freshman）会大跌眼镜，他们的职业梦想受到了严峻的考验。2000年之后，频繁曝光的会计造假丑闻引发了证券市场和社会舆论的强烈反应。虚构交易事实、大肆虚增利润的程度难以想象。2001年，因违规而被证监会查处或被证券交易所公开谴责和批评的上市公司近100家。绝大多数上市公司的违规情况都与会计信息失真有关。三九医药、银广夏、蓝田股份等大案的曝光使上市公司会计和注册会计师审计面临空前的信任危机。会计业内人士普遍反映，2001年是非常痛苦的一年。上有监管部门的处罚，下有黎民百姓的声讨，内有专业人士的“揭短”，外有国际会计事务所的威胁。而到了2002年，会计造假在全球泛滥似乎确定却也减轻了这种痛苦。毋宁把它看作是一个世界性的难题，“假帐不仅在中国有，在美国有，在世界其他国家也有。”因为“只要假帐可以为作假的人带来巨大的经济效益，假帐就很难消灭。”不仅如此，它还是一个世纪性的难题，“假帐在过去有，现在有，将来还会出现。”安然、世界通信、施乐等国际大公司爆出的假帐丑闻（如此及时）令国内会计圈和监管部门吁出一口气，他们开始争取更多的理解，并认真审视造成这种混乱的深层原因。很多人都知道，不能把会计行业一棒子打死，但是谁来负责呢？薛云奎在接受《21世纪经济报道》采访时强调：“如果说注册会计师发表虚假审计意见，有可能存在被其审计的上市公司收买的嫌疑，那么，我么首先应该检讨的是我们的审计制度是否有缺陷。”薛云奎是上海国家会计学院副院长，他认为如果这一制度缺陷无法弥补，仅靠注册会计师的道德自律来修正是远远不够的。由会计作业为起点的造假经济蒙蔽着投资者，并不断从证券市场上圈钱，其中一部分则用来维系这个造假经济体系。这是一个往复循环不断蔓延的过程，更多的职业人被卷进来，相应生产出更多的虚假信息。只需要一个时日，这些假数字和假表格累积起来的繁荣或平静就会轰然倒塌。为之买单的终会是投资者，或者，换一种眼光看，是许多个人和家庭。3会计魔术业已曝光的造假案着实令缺少想象力的人们吃惊，他们缺少的不是会计技术，而是一种对虚幻的大胆构思。配合资产重组和对这一概念的“不断创新”，会计报表所展示的经营业绩和财务状况一夜之间就由亏损变为盈利，这种魔术使会计部门上升成为公司的“核心盈利部门”；而更具创造性的做法是：完全虚构事实，把一种自由想象通过会计形式表现出来；另外，更多具有专业水准和深度的会计技术则令人大开眼界。通过对上市公司造假材料的研究整理，我们可以了解到其中如下一部分典型手段：空想、歪曲、隐瞒、冒充、吹牛。空想—虚构交易事实每到年中年末应该公布会计报表的时候，一些上市公司就会坐立不安，如果没有真实业绩支撑，就不得不纷纷各显神通发挥一下想象力，虚构交易事实，增加销售收入、其他收益，或者虚增资产，显示其粉饰报表的本领。在2001年遭受处罚的黎明股份，就是在1999年通过“一条龙”造假手段，制造假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管帐、假成本核算等，主营业务利润虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。同样，在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，也是采用在上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等方法，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本费用等手段，累计虚增利润14390万元。2001年引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年1.78亿元；2000年5.67亿元。东窗事发后，为银广夏审计的中天勤会计师事务所也跟着沉没。4歪曲—偷换会计政策会计准则和会计制度具有一定的灵活性，这是由于会计应计制和收付制的差别，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法，但采用的会计政策必须符合一定的适用条件。而对于急于粉饰报表的上市公司来说，会计政策的选择“失误”无疑是玩弄心计。歪曲借款费用核算方法金路公司在1997年年报中，以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。2001年，中国证监会根据有关证券法规，对金路公司和原四川德阳会计师事务所分别作出了处罚。歪曲股权投资核算典型的公司有张家界。1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，在扣除63万元摊销费用后，差额528万元虚增了利润。不计或少提折旧一些企业的资产投资回报率不高，又面临巨大的计提折旧、利息和减值准备的压力，就可能会采取这种方法。例如，2000年，会计师事务所对深中浩的财务报告提出了五点保留意见，其中涉及到公司对8065万元的呆帐未及时处理和4824万元的待处理流动资产损失未予处理等等。又如2001年被财政部通报批评的福建福联，长期股权投资账表不符2886万元，少提法定盈余公积192万元，少提公益金96万元，少提坏账准备107万元。不当收入、费用确认方法提前确认收入、推迟结转成本，或5者提前确认成本费用、推迟确认收入是一些企业常用的会计报表粉饰方法。1995-1996年，张家界公司先后与张家界电业局、深圳金达贸易有限公司、深圳达佳贸易有限公司签订364亩土地转让合同，金额计7965.9万元，并约定土地使用证在买方付款后移会计也疯狂本刊记者/段东渔交。公司在未开具发票和收到款项，亦未转让土地使用权的情况下，将约定的以上转让金确认为1996年收入，使收入虚增7965.9万元，税前利润虚增2165万元。1997年，公司与张家界土地房产开发公司、深圳凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。公司在未开具发票和收到款项，土地使用权亦未转移的情况下，将以上转让金确定为当年收入，使收入虚增4295万元。隐瞒—掩饰重大事项在2001年遭处罚的上市公司中，不披露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的15%。上市公司掩饰交易或事实的常见项目有：委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保、诉讼事项等等隐瞒委托理财银鸽投资前任经营班子委托给上海慧智投资管理有限公司和中德邦资产控股有限公司管理的1.2亿元几乎全部购进银广夏股票，购入均价为35元，期限即将到期，两公司均表示无力还款。公司称，虽然与两公司的委托理财协议皆规定了保底条款，但鉴于银广夏股票的实际情况，公司1.2亿元委托理财资金存在全部或大部分不能收回的巨大风险。而当初的投资者，由于事前并没有得到这样相关信息，由此不得不品尝由此带来的苦果。掩饰大股东抽血对于大股东，某些上市公司可谓做到了“滴水之恩涌泉相报”。62001年，猴王集团、三九医药、南华西、粤宏远、美尔雅、ST九州、民丰农化等上市公司因未及时披露大股东和关联方占用资金而遭受谴责和惩罚。大股东占用上市公司资金，往往名目众多，而且金额巨大动辄上亿。2001年2月，上市公司猴王股份第一大股东猴王集团被裁定破产。经中国证监会调查，短短几年间，猴王集团拖欠上市公司8.9亿元，猴王股份还为集团提供担保金额为2.44亿元，两项合计11.3亿元，猴王股份的总资产才9.34亿元，这意味着猴王股份已被大股东掏空，资不抵债戴上ST帽子。掩盖关联交易关联交易包括与母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等。2001年，因未披露关联交易而受处罚的上市公司有ST九州、中科健和三九医药等。如ST粤海发通过与子公司的一笔资产交换，不仅掩盖了全部亏损，而且还获利了2千多万元。可见上市公司的利润有很大一块是来源于关联交易所作的账面调整。另外，一些上市公司与子公司关联交易不在合并报表中抵销，也虚增合并报表的收益。值得注意的是，关联交易仅仅给上市公司带来账面上的好处，而更多的是，它成为大股东占用上市公司资金的机遇。例如，2001年8月，三九医药发布关联交易补充公告，披露了公司多笔金额共计达11.43亿元的巨额定期存款被大股东方面占用的详情。公告称，根据公司与深圳金融租赁有限公司签订的定期存款协议，截至2000年底，公司累计在该公司存入定期存款11.43亿元，其中大部分存款的利率较银行同期高30%。但事实上，由于三九企业集团持有该租赁公司50.5%的股权，并为三九医药的最终控股股东，该事项已经构成关联交易。由于公司治理上的不健全以及公司与大股东没有真正做到三分开，这项关联交易的实质是造成了大股东及其关联方对上述定期存款的占用。隐瞒诉讼事项72001年因诉讼事项披露不及时的这类上市公司包括ST冰熊、渤海集团等。渤海集团兼并的济南火柴厂欠工行贷款本金和兼并前利息合计1787万元，在“免二减三”政策未得到银行批准且与银行就此发生诉讼的情况下，渤海集团1994、1995年未计提此笔贷款利息，也未计提1996、1997、1998年的利息，导致这三年的年度财务报告中存在虚假数据。隐瞒担保事项2001年，南华西、猴王、中科健、粤宏远、万家乐、中关村等上市公司被查出没有披露担保事项。例如：2001年6月，中关村为该公司的参股公司北京中关村通讯网络发展有限公司向银行借款提供了25.6亿元的担保，占该公司净资产的145%。中关村对该事项没有及时履行信息披露义务。又如，截至2001年6月30日，中国科健股份有限公司12个月内累计为他人贷款提供担保24笔，折合人民币63，913万元，占该公司2000年经审计的净资产的300.35%。冒充—虚假资产充数虚拟资产挂帐是一些上市公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，借以虚增资产的会计手段。例如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款，已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，这些项目常年累月挂账以顶替公司资产、假充实力。被称为中国证券诈骗第一案的红光实业，在上市申报材料中隐瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实。其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完折旧，自1996年下半年就出现废品率上升的现象，但是红光实业隐瞒不报。案件披露后，为红光公司审计的蜀都会计师事务所也被解散。吹牛—大肆吹嘘盈利8上市公司大胆吹牛的风格令人感叹，为了引人注目，它们毫无顾忌地夸大盈利预测。主要方法有以下三点：1.运用不恰当测试基础，过分乐观估计盈利前景。典型案例有红光实业、东方锅炉以及2001年被处罚