我国上市公司报告中内部控制信息披露研究

河北大学硕士学位论文我国上市公司报告中内部控制信息披露研究姓名：石文伶申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：张双才2011-06摘要I摘要现在的资本市场，投资者面临的风险越来越大，为了规避风险，他们需要充分了解公司内部控制信息，力求做出合理的投资决策，上市公司内部控制信息披露可以有效地保护投资者权益、优化资源在金融市场中的配置。越来越多的投资者已经意识到，仅仅关注公司的财务状况、经营成果、现金流量是远远不够的，在某种程度上，内部控制失效远比经营业绩下滑所面临的投资风险更大，因此，投资者越来越关注上市公司内部控制信息披露的质量。在我国，财政部、审计署、证监会、银监会和保监会等五部委于2008年6月28日联合发布了《企业内部控制基本规范》；2010年4月26日，上述有关部门又联合发布了《企业内部控制配套指引》，从而标志着中国企业内部控制法制化体系已初步形成。但是，我国上市公司内部控制信息披露的质量还存在许多问题，例如缺乏对内部控制存在缺陷的披露，披露出来的信息往往也会重形式、轻内容等。本文在内部控制以及内部控制信息披露的相关理论的基础上，说明了我国上市公司内部控制信息披露的必要性以及影响因素，接下来论述了我国上市公司内部控制信息披露的特点以及发展现状，从而寻找出我国上市公司内控披露中存在的问题，并进行原因分析，最后本文针对存在的问题提出了的几点对策，笔者主张通过健全我国上市公司内部控制信息披露制度、充分发挥内部审计的监督作用、对注册会计师的行为进行规范以及提高上市公司内部控制信息披露的积极性等措施来提高我国上市公司的内部控制信息披露质量，进而完善我国的内控信息披露机制。关键词信息披露上市公司内部控制AbstractIIAbstractAtpresent,inthecapitalmarket,withtheincreasingofinvestmentrisk,theinvestorsneedtofullyunderstandthecompany'sinternalcontrolinformation,soastomakingrationalinvestmentdecision.Theinformationdisclosureofthelistedcompany'sinternalcontrolcaneffectivelyprotecttheinterestsofinvestor,andoptimizetheallocationofresourcesinthefinancialmarkets.Inrecentyears,moreandmoreinvestorshaverealizedthatonlyconcernedaboutthecompany'sfinancialposition,operatingresults,cashflowisnotenough,inaway,theinvestmentriskofinternalcontrolfailureisgreaterthanthedeclineinoperatingperformance,soinvestorsareincreasinglyconcernedaboutthequalityofinformationdisclosureoflistedcompany'sinternalcontrol.TheMinistryofFinance,SecuritiesandFuturesCommission,theAuditCommission,ChinaBankingRegulatoryCommissionandChinaInsuranceRegulatoryCommissionjointlyissuedtheBasicNormsofEnterpriseInternalControlinthe2008;thesamedepartmentsjointlytogetherissuedtheSupportingGuidelinesforEnterpriseInternalControlinthe2010,whichmarkstheChineselegalsystemofinternalcontrolhasformed.However,inourlistedcompanies,thequalityofinternalcontroldisclosedinformationstillexistmanyproblems,suchaslackofthedisclosureofinternalcontroldeficiencies,neglectcontent,attentiontoformandsoon.Firstly，thepaperreviewstherelevanttheoriesofinternalcontrolandinternalcontrolinformationdisclosure,thenitdescribesthenecessaryoftheinternalcontrolinformationdisclosureandtheinfluencedfactors.Secondly,thepaperdiscussesthecharacteristicsoftheinternalcontrolinformationdisclosureandthedevelopmentstatus,whichtofindouttheproblemsdisclosed.Lastly,thisarticleputsforwardsomecountermeasuresaccordingtoquestionsdiscussedabove.Wecanimprovetheinformationdisclosurequalityofinternalcontrolinourcountryandimprovethedisclosuremechanismoftheinformationofinternalcontrolthroughthesemeasures:Firstly,perfecttheinformationdisclosuresystemofinternalcontroloflistedcompaniesinChina;secondly,makefulluseofthesupervisoryfunctionofinternalaudit;thirdly,regulatethebehaviorofcertifiedpublicaccountants;fourthly,makelistedcompaniespositivelydisclosetheinformationofinternalcontrol.KeywordsInformationDisclosureListedCompanyInternalControl第1章绪论1第1章绪论1.1本文的研究背景与意义1.1.1本文的研究背景资本市场的理性繁荣离不开信息的充分披露，上市公司内部控制信息披露是资本市场监管的重要基础，现在的资本市场，投资者面临的风险越来越大，为了规避风险，他们需要充分了解公司内部控制信息，力求做出合理的投资决策，上市公司内部控制信息披露可以有效地保护投资者权益、优化资源在金融市场的配置。然而，现实中，信息披露尤其是内部控制信息的披露对于信息的提供者来说，还存在许多不完善的地方。2001年10月安然公司被查出利润虚报6亿美元；2002年6月，科技业著名企业美国施乐公司虚报销售收入64亿美元；在我国，也存在伊利公司的高管人员私自挪用公司资金的现象，这些事件的出现暴露出某些上市公司存在管理层凌驾于内部控制之上，内部控制信息的披露不完全，使得市场投资者失去信心。为挽回投资者信心，规范资本市场，2002年，美国COSO（CommitteeOfSponsoringOrganization）管理委员会提出了《奥克斯-萨班斯法案》，就上市公司内部控制报告中的信息披露问题做出了这样的规定①：上市公司管理层对内部控制设计和执行的有效性负责，在披露财务报告的同时必须披露内部控制的评价报告，并且须由同一审计师事务所对此公司的内部控制报告出具审核报告。这一规定的实施提高了上市公司管理者的内控意识，有利于内部控制的改进，使投资者更加了解内部控制，提高了内部控制信息的可靠性。进入二十一世纪以来，中国的资本市场越来越开放，中国企业出现了一股上市风，市场经济越是开放，越是发展，其中蕴藏的风险与不确定性便越大，随着近两年全球金融市场的发展，上市公司面临的各种风险随之加大，美国雷曼兄弟因次贷投资巨额亏损而破产倒闭、美国三大汽车商陷入经营困境，而我国也发生了例如创维数码董事长私自将上市公司款项打入自己创办企业、中信泰富衍生金融产品投资巨额亏损等重大事件，①2002年7月30日，布什总统签署了sarbanes-oxleyAct(奥克斯-萨班斯法案)，其中404条款对上市公司内部控制信息披露做出了严格的规定：公司首席执行官、首席财务官等公司管理层必须书面声明对内部控制设计和执行的有效性负责，并随定期报告一起披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告，而负责该公司年度报告审计的会计师事务所应对内部控制报告进行审核并出具审核报告。河北大学管理学硕士学位论文2这些事件的产生，一方面暴露了内部控制的缺失，使得金融危机愈演愈烈，另一方面也暴露了上市公司内部控制信息披露仅限于形式，投资者对内部控制信息还是不了解，据统计，在1996-2007年间，受到中国证监会与上海深圳交易所处罚的上市公司违规行为中，信息披露违规的占78%①，这说明上市公司对内部控制信息披露方面还存在许多不完善之处。1.1.2本文的研究意义企业若想生存、发展乃至壮大，都要从其本身内部管理抓起，外因只是事务变化的影响因素，内因才是关键、根本。同样，对于一个企业来讲，外部影响只提供机会和威胁，而内部管理、对风险的控制程度以及内部控制的健全与否才是企业的优势和劣势所在。内部控制信息披露问题已逐渐变成我国上市公司的法定责任。2006年6月5日上交所发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，要求“上交所的上市公司在披露年度报告的同时披露年度内部控制自我评价报告”；深交所也在2006年9月28日发布了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，同样要求“深交所上市公司须在年度报告中披露内部控制自我评估报告及注册会计师对内部控制的审核意见”；2008年6月28日，财政部、审计署、证监会、保监会、银监会等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），此《基本规范》被称为“中国版萨班斯法案”，并且随后在《基本规范》的基础上，2010年4月26日又制定了《企业内部控制配套指引》（以下简称《配套指引》），它共包括三个方面，分别是《企业内部控制自我评价指引》、《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制应用指引》，这些规范条例的颁发为上市公司内部控制信息的披露情况提供具体指导，可以对上市公司内部控制信息披露起到督促作用，使得上市公司强化内部控制并借以减少公司丑闻和重大财务舞弊，防止欺诈的同时保护投资者利益，增强投资者对上市公司的信心。但是，我国上市公司内部控制信息披露中还存在许多问题，例如缺乏对内部控制信息披露内容的评价标准，信息披露不及时，披露的形式也是五花八门，轻内容，重形式等。因此本文分析了我国上市公司的内部控制信息披露中存在的一些问题，并针对这些问题提出了自己的几点建议，希望对我国的内部控制信息披露中存在的问题进行有效地改善，具有一定的现实意义。①上交所研究中心报告，《中国公司治理报告（2008）：上市公司透明度与信息披露》。第1章绪论31.2文献综述1.2.1国外研究现状Hemanson[27]在2000年对九种财务报表的外部信息使用者对内部控制信息的需求情况进行了调查研究(共363份有效调查问卷)，结果发现，调查对象认为上市公司内部控制是非常必要的，结论为：(1)认为内部控制信息的提供可以促使管理层改进内部控制、加强