[备考XXXX]—《证券交易》模拟题及参考答案(三)98901175

我国企业内部控制规范若干问题上海财经大学朱荣恩导言:我国内部控制发展进程1985年----1996年理论研究导入期1997年----2005年法规建设探索期2006年----实务规范推进期内部控制概念及理解内部控制发展及动因我国内部控制体系介绍对我国实施内部控制的认识内部控制概念及理解内部控制的概念内部控制是受企业董事会、管理者和其他员工的影响，为取得（1）经营效果和效率；（2）财务报告的可靠性；（3）遵守法规等目标而提供合理保证，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控的过程。对内部控制概念的理解主体---企业内部人员实施的目标---相互联系的三个目标作用---合理保证而非绝对保证要素---五要素及相互关系性质---立体的、全方位的主体---企业内部人员实施企业内部人员决策层管理层作业层目标---三个目标相互联系遵守法规效率和效果报表可靠性目标---三个目标相互联系1234567效率和效果报表可靠性遵守法规作用---合理保证而非绝对保证1.成本效益考虑；2.异常活动超出正常设计范围；3.控制执行人员责任性不强；4.控制执行人员串通舞弊;5.高层管理者自我违规操作。要素---五要素及其相互关系监控控制活动风险评估内部环境信息沟通信息沟通基础手段保证载体依据性质---立体的、全方位的内部环境风险评估控制活动信息与沟通监控作业层面部门层面公司层面效率效果报表可靠遵守法规内部控制发展及动因内部控制概念演变内部牵制（40年代前）内部控制（70年代前）内部控制结构（80年代）内部控制框架（90年代）企业风险管理框架（21世纪）各种内部控制概念特点内部牵制---假设、核心内部控制---分类、责任内部控制结构---性质、分类内部控制框架---分类、共识企业风险管理框架---分类、风险内部控制发展动因外因审计程序的发展法制和政府的推动内因现代企业管理的需要防止舞弊和欺诈行为审计程序的发展审计程序的演变制度基础审计风险导向审计审计程序演变对内部控制的影响审计风险理论=固有风险*控制风险*检查风险=重大错报风险*检查风险法制和政府的推动美国1934年《证券交易法》1940年《投资公司法》1977年《反国外行贿法》2002年《公众公司会计改革和保护投资者法》（SOX法）我国1999年《会计法》2001年---2005年《内部会计控制规范》2006年企业内部控制标准委员会成立2007年《企业内部控制规范》（征求意见稿）现代企业管理的需要企业竞争力的基础成熟的产品技术成型的管理制度企业管理的特征例行管理靠制度调节例外管理靠人员调节防止舞弊和欺诈行为舞弊和欺诈的类别管理舞弊员工舞弊外部欺诈舞弊和欺诈与内部控制的关系来自环境压力、制度机会、自身素质我国企业内部控制规范体系介绍我国内部控制概念由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：1、企业战略；2、经营的效率和效果；3、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；4、资产的安全完整；5、遵守国家法律法规和有关监管要求。我国企业内部控制规范特点以五要素为框架，适当体现八要素先进理念以财务报告及管理信息的真实、可靠和完整为主要目标以基本规范、具体规范和应用指南为体系体现八要素先进理念增加一目标——战略目标增加三要素(1)目标制定(ObjectiveSetting)（2）事项识别（EventIdentification）（3）风险反应(RiskResponse)增加子公司和分支机构层面风险管理框架战略目标经营目标报告合法目目标标内部环境目标制定事项识别风险评估风险反应控制活动信息沟通监控公司部门业务子公司等分支机构八要素与五要素关系内部环境目标制定事项识别风险评估风险反应控制活动信息沟通监控内部环境风险评估控制活动信息沟通监控财务报告的影响因素财务报告核算系统内部控制影响财务报告的核算系统计量记录财务报告确认分类影响财务报告的内部控制法人治理组织结构人员素质内部审计业务循环控制程序我国企业内部控制规范体系基本规范具体规范制度支持财务报表编制相关规范财务报表项目相关规范应用指南财务报表项目相关规范货币资金采购与付款存货对外投资工程项目固定资产无形资产资产减值销售与收款筹资衍生工具成本费用担保合同对子公司控制合并与分立服务外包财务报表编制相关规范财务报告编制关联交易公允价值信息披露制度支持预算人力资源政策计算机系统内部审计中介机构聘用COSO内部控制1992年《内部控制---整体框架》1994年内部控制补充报告执行总览框架对外报告评估工具对我国实施内部控制的认识内部控制本质的认识实施内部控制难点的认识内部控制影响会计审计的认识内部控制本质的认识内部控制是对企业管理资源的重新整合内部控制是要素、结构和框架内部控制是软控制和硬控制相结合内部控制以系统方法、结构方式整合企业管理资源，涉及企业文化、管理理念、组织结构、人力资源、业务流程、信息记录等方方面面。通过内部控制设计和运行使企业上下行动协调、目标一致.对企业管理资源的重新整合内部控制是要素、结构和框架企业管理制度控制要素作业要求软控制和硬控制相结合软控制1、控制环境（1）企业文化---精神、意识和理念企业的整体价值观高级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守员工的行为守则软控制和硬控制相结合硬控制1、控制环境（2）内部机构设置与权责的分配1)确定决策、执行、监督各层面组织和地位2)分配职责并赋予职权（3）人力资源政策1）员工招聘、培训、晋升的标准和程序2）员工的薪酬、奖惩的政策3）关键岗位员工的轮岗和离岗限制要求实施内部控制难点的认识外部环境的影响问题与现有管理体制相适应的问题财务报告可靠性等目标实现途径的问题内部控制需求内因不足的问题外部环境影响股权结构干部管理政策取向现有管理体制党纪管理行政管理业务管理企业管理结构财务管理内部控制的整体框架现有管理体制与内部控制框架协调如何处理好习惯于各自分工管理与在统一内控框架下各司其责、相互呼应的关系问题目标实现途径要素、业务、控制点和认定关系货币资金筹资投资采购与付款销售与收款实物资产工程项目担保成本费用内部环境风险评估控制活动信息沟通监控业务程序控制点财务报告认定需求内因不足产权与责权不统一成本与效益不匹配制度与执行不一致内部控制影响会计审计的认识提升企业会计管理水平拓展注册会计师执业领域提高会计人员素质和能力丰富会计审计教学和研究资源提升企业会计管理水平财务报告内部控制将内部控制从财务会计领域扩大至企业全部管理领域行为文化授权机制部门分工业务流程核算系统财务报告拓展注册会计师执业领域内控报告审计报告内控标准财务报告内部控制审计拓展注册会计师执业领域财务报告内部控制审计企业环境风险评估业务循环会计科目财务报告拓展注册会计师执业领域财务报告内部控制审计涉及面更广，重点放在前四个层面上治理层面公司层面部门层面业务层面核算层面报告层面外部层面提高会计人员素质和能力财务管理经营战略朱荣恩、徐建新《现代企业内部控制制度》中国审计出版社1996年版朱荣恩《建立和完善内部控制的思考》《会计研究》2001年第一期朱荣恩《内部控制评价》中国时代经济出版社2002年版朱荣恩、应唯、袁敏《企业内部控制制度设计》上海财经大学出版社2005年版朱荣恩《内部控制案例》复旦大学出版社2005年版参考资料电话：63518779电子信箱：[e-mail]通信联系