会计从业资格证第五章会计账簿

第五章会计账簿本章重点·会计账簿的更换与保管；·会计账簿的概念·会计账簿的格式和登记方法·会计账簿的启用与记账规则·重点要掌握账簿的分类·账簿的内容·对账和错账的更正方法第一节会计账簿的概念和种类一、会计账簿的概念和意义会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。在会计循环中为什么要设置登记账簿这个环节？意义何在？记录在凭证上的会计信息是分散的，只有经过加工整理后的信息，才能集中、准确地反映企业发生的经济业务。为了把会计凭证中的会计信息进行归类和系统的管理，就必须设置和登记会计账薄。第一节会计账簿的概述填制记帐凭证审核凭证记账记账后，就可以在账簿中全面、连续系统的反映和监督经济业务，为管理提供全面、完整、系统的会计核算资料。在企业的会计实务活动中，每发生一笔经济业务，要先根据原始凭证填制记帐凭证。第一节会计账簿的概述设置和登记账簿的作用（一）提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据。（二）确保财产物资的安全完整，及各项资金的合理使用。（三）提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据。（四）提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。第一节会计账簿的概述会计账薄的分类按用途分类序时账薄分类账薄备查账薄按形式分类订本式账薄活页式账薄卡片式账薄第一节会计账簿的概述会计账簿的种类序时账薄，又称为日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账薄。为了加强货币资金的管理，通常设置现金日记账和银行存款日记账。为了简化手续，其他项目一般不再设置特种日记账。第一节会计账簿的概述序时帐按照其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账。通常将每天发生的经济业务，按照经济业务发生的先后顺序，编制成会计分录，登记到普通帐簿中。而对于某些比较重要的经济业务，则按发生的先后顺序登记到特种日记账中。第一节会计账簿的概述分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，又称总分类账，简称总账，它是根据总分类科目开设的。明细分类账簿，又称明细分类账，简称明细账，是用以记录明细核算资料的分类账。分类账薄，又称为分类账，是全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账薄。下面，我们来看以下分类账的几种形式第一节会计账簿的概述卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账卡片箱明细账1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿(二)按照账簿的外表形式分类订本式账簿又称订本账，是在账簿启用前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。订本账的账页序号和总数是固定的，不能增减，主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。第一节会计账簿的概述活页式账簿又称活页账，是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。采用活页账，可以根据需要随时将空白账页加入账簿，主要适用于各种明细帐。第一节会计账簿的概述一、账簿的基本内容账簿扉页：①单位名称；②账簿名称；③起止页数；④启用日期；⑤单位领导人；⑥会计主管人员；⑦经管人员；⑧移交人和移交日期；⑨接管人和接管日期。账页：①账户的名称(一级科目、二级或明细科目)；②记账日期栏；③凭证种类和号数栏；④摘要栏；⑤金额栏；⑥总页次和分页次等。封面：写明账簿名称和记账单位名称账簿的组成内容第二节会计账簿的内容、启用和记账规则账簿是会计核算的重要档案资料。因此，要确保其合规和完整。账簿启用或交接时，必须填制“账簿启用表”或“账簿使用登记表”。使用的账簿，要保证页号连续，不能跳页、缺页。第二节会计账簿的内容、启用和记账规则启用账簿的规则登记账簿必须按规定的方法，依据审核无误的记账凭证进行登记。登记账簿一般要遵循下列原则：①将会计凭证日期、编号、业务内容、金额等资料逐项记入账内。确保数字准确、清晰，登记及时。②登记完毕，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号。③登账要用蓝黑或黑色墨水书写，不得用圆珠笔或铅笔书写。特殊情况时（如冲销记录），允许使用红色墨水记帐。④账簿中书写的文字或数字上面要留适当距离，不应满格书写，一般应占格长的1/2。第二节会计账簿的内容、启用和记账规则登账的规则：登记账簿必须按规定的方法，依据审核无误的记帐凭证进行登记。登记账簿一般要遵循下列原则：⑤账簿要按页次顺序填写，不得跳行、隔页。如遇上述情况要注明。⑥有余额的帐户应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样。没有余额应写“平”字。⑦结转下页时应结出本页合计数及余额，并在摘要栏注明“转次页”，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。⑧如果因记账凭证错误而导致帐簿登记错误，应按更正后的记账凭证登记。第二节会计账簿的内容、启用和记账规则登账的规则：文字或数字上面要留适当距离第二节会计账簿的内容、启用和记账规则登账的规则：如果不小心出现跳行或隔页，需要注明第二节会计账簿的内容、启用和记账规则登账的规则：登账的规则：1210转10欠货款500000贷6000001215付12归还货款300000贷3000001218转15欠货款400000贷7000001219转16欠货款100000贷800000转次页13200002270000贷800000每一账页登记完毕，要结出合计数，并在摘要中注明转次页。第二节会计账簿的内容、启用和记账规则日记账是根据业务发生的日期顺序逐笔登记的。它可以用来连续记录全部经济业务的完成情况，也可以用来连续记录某一类经济业务的完成情况。第三节会计账簿的登记日记账是由有规定格式的帐页装订成册的，不能抽换帐页的称为订本式账。日记帐有两种格式：多栏式和三栏式。最常用的是三栏式。现金日记账是专门用于记录现金收付情况的特种日记帐，通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔登记。现金日记帐的主要格式有三栏式和多栏式。第三节会计账簿的登记现金日记账一般采用三栏式，在同一帐页上设“借方”、“贷方”和“余额”第二节会计账簿的登记第三节会计账簿的登记借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记，对于从银行提取现金的业务，根据银行存款存款付款凭证登记现金日记账的借方栏。第二节会计账簿登记第三节会计账簿的登记银行存款日记账是专门用于记录银行存款收支情况的特种日记帐。银行存款日记账也是由出纳人员逐日逐笔填制的。第二节会计账簿的登第三节会计账簿的登记银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。但是，对于现金存入银行或从本单位其他存款帐户转入本存款帐户的银行存款的业务，只根据现金付款凭证或本单位其他存款账户的银行存款付款凭证登记借方栏。第二节会计账簿的登记第三节会计账簿的登记总分类账是按照总分类帐户分类登记全部经济业务的帐簿。在总分类帐中，应按会计科目的编码顺序分设帐户、并为每个账户留若干页。第二节会计账簿的登第三节会计账簿的登记总分类账一般采用借方、贷方和余额三栏式的订本帐。第二节会计账簿的登记第三节会计账簿的登记明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。根据需要，可以分别为二级科目或明细科目开设帐户，分类管理各账户详细资料。第二节会计账簿的登第三节会计账簿的登记明细分类账又分为三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账。第二节会计账簿的登记第三节会计账簿的登记1．三栏式明细账表8-4应收款款明细账二级科目或明细科目：光明公司单位：元200ⅹ年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数11期初余额贷8006销售A产品10件51700贷5250010收回销货款50000贷2500(二)明细分类账的设置与登记它适用于只进行金额核算的资本、债权、债务账户，如“应收账款”、“应付账款”、“应交税费”等债权、债务结算的账户。2．数量金额式明细账表8-5原材料明细账二级科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：A材料最高储备材料规格：最低储备200ⅹ年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额500525006车间领用200510003005150010购入材料10005500013005650012车间领用500525008005400015办公楼维修领用3005150050052500.．．．．．适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算。在实际工作中，成本费用类的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，可以在借方用红字冲销。3．多栏式明细账表8-6生产成本明细账产品名称：A产品单位：元200ⅹ年凭证摘要成本项目月日种类号数直接材料直接人工制造费用合计11月初余额40003000100080002生产A产品用料200002000030生产工人薪酬650030分配本月电费15006500分配本月制造费用20001500……2000．．．．．．30本月发生额215006500200030000结转完工产品成本255009500300038000月末余额0000适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的存货类账户，如“库存商品”、“原材料”等账户的明细分类核算。4.横线登记式明细账表8-7其他应收款—备用金明细账200ⅹ年月户名摘要借方金额（借支）贷方（报销和收回）备注月日20ⅹⅹ年凭证号数报销金额收回金额日13现付3王坤借差旅费1200120略1100100125现付3王坤借差旅费3000适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。•对账就是指核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对工作。对账的内容包括：·账证核对·账账核对·账实核对第四节对账第五节错账更正•在会计循环中，错账更正所涉及的环节？•错账的形式？错账更正的方法有哪几种？每种更正方法对应的错账形式？（1）错账的基本类型1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账第五节错账的更正方法2）记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275更正方法为：※分录没错，无须更正。银行存款管理费用×××327532753257753257原来的错账张清更正方法错误更正方法正确错账的具体更正方法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※借方科目应为“营业费用”。更正方法为：2）红字更正法银行存款管理费用营业费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：营业费用2500贷：银行存款2500②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500※分录中金额写多。更正方法为：银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※会计分录中金额写少。更正方法为：应收账款银行存款×××35035031503150原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。1）结账的内容◆结账时所要做的具体工作。第六节结账2）结账的方法●月结—每月末时进行的结账。●年结—年末时进行的结账。1.账簿的更换（1）账簿更换的含义◆在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。第七节会计账簿的更换与保管（2）账簿更换的程序（1）账簿平时管理的