会计凭证的填制与审核（PPT33页)

会计凭证的填制与审核2011年12月13日会计培训填制原始凭证的基本内容1.凭证的名称。2.填制凭证的日期。3.填制凭证单位或填制人姓名。4.经办人员的签名和盖章。5.接受凭证单位的名称。6.经济业务内容。7.数量、单价和金额。填制原始凭证的填制要求1．记录要真实2．内容要完整3．手续要完备4．书写要清楚、规范5．编号要连续6．不得涂改、刮擦、挖补7．填制要及时6．及时性的审查原始凭证中易出现的错误与舞弊（1）内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。（2（3（4（5（6）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如：利用单位原始凭证粘贴、整理不规范的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再重复报销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。（7（8）涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容原始凭证错误的更正各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，不可在原错误处更正。怎么处理有问题的原始凭证在审核原始凭证的过程中，会计人员要认真执行《会计法》赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理。对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任填写错误的发票该如何处理按不同情形分别处理：（1）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。填写票据和结算凭证的基本要求（1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写（2）中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。（3）中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。（4）阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。（5）阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”（或草写：）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辩不清。填写票据和结算凭证的基本要求（6）票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。（7）票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理。但由此造成损失的，由出票人自行承担。（8）填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，要要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。票据和结算凭证的、出票日期或签发日期、收款人名称不得涂改，涂改的票据无效，更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更正处签章证明。（9）票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，不一致的票据无效，银行不予受理。哪些外来原始凭证不能接受？失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下：（1）应盖有税务局发票监制章、填制凭证单位公章的，而未加盖。（2）未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没有经办人员的签名或者盖章。（3）填制单位的名称与所盖的公章不符。（4）未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与本单位不符。（5）凭证的联次不符。（6）凭证有涂改。（7）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。（8）凭证所列的金额、数量计算不正确。如何对发票内容进行审核（1）发票填制的内容是否与发票种类相符合。（2）发票加盖的印章是否与票据的种类相符合。报销票据加盖印章可以是发票专用章，也可以是财务专用章。（3）票据的属地、职能是否与票据上加盖的印章相符合。（4）票据客户名称填写是否与报账单位名称相一致。（5）从票据印制的所属日期与实际开票日期查验是否属过期作废票据（6）同一本票据号码的排列先后顺序与该票据的填制日期是否合理。（7）票据的大小写金额填写是否相符以及金额是否正确。（8）发票填制字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否异常。（9）发票填写位置是否存在位移。（10）报销票据是否属白条、收据。所谓白条收据是指报纸杂志订阅单、培训费收据、政府部门收费收据等，这种以收据、白条代替发票或基金票据使用的，其目的是偷逃税款或私设“小金库”，显然这样的票据也是不能报销的。外来的原始凭证遗失怎样处理?根据财政部《会计基础工作规范》第五十五条的规定，外来的原始凭证遗失，应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容、原始凭证的号码、金额，证明必须加盖原开出凭证单位的公章。然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。有些外来原始凭证遗失无法取得证明的，例如，飞机票、火车票等可以由当事人写出详细情况说明，然后由接受凭证单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人办理批准手续，手续齐全后，才能代作原始凭证。完税凭证丢失如何处理根据国家税务总局《关于纳税人遗失完税凭证处理办法的批复》（国税函[2004]761号）的规定：“纳税人遗失完税凭证后，经纳税人申请，主管税务机关核实税款确已缴纳的，可以向其提供原完税凭证的复印件，也可以为其补开相关完税凭证，并在补开的完税凭证的备注栏注明：‘原××号完税凭证遗失作废’字样。”无票收入的入账问题（1）收入入账不是按有票和无票入账的，而是按每一笔业务入账的。无票收入入账直接按货款金额除以1.17记入主营业务收入，再乘0.17记入应交税费—应交增值税—销项税。（2）无票收入的报税在税控系统中有专门的录入窗（3）无票收入入账前，应确认清楚，对方是否在今后会要发票，确认需要发票的话可以留到开票后再做收入，避免进行调整。当然，确实有已经入账的不需开票收入，后来需要开票时，可以先冲销入账时的记账凭证，再开票重做收入，成本不用处理。但是，税控系统内要做适当调整，冲减无票收入，增加开票收入。借贷行为发生的利息支出是否开票利息支出完全符合《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）文件中关于允许所得税前扣除条件，是否就不用取得发票了？《发票管理办法》（国函[1993]174号）第三条规定，本办法所称发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。通常情况下，要求付款方与合同人以及实际发生交易方是一致的。《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）第八条规定，加强日常监督，打击不法活动（二）落实管理和处罚规定。在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。根据上述规定，企业发生借贷款行为取得款项，收款方应向付款方开具发票。付款方未按规定取得发票，即使符合《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）文中利息支出的规定，也不得税前扣除和财务报销。费用分摊只取得一张发票账务如何处理【问题】同一项费用(如：电费等)仅有一张发票，当被两个以上单位分摊时，请问没有取得发票的一方是否可以以发票复印件作为费用列支的依据?这种情况现在的确很普遍，根据《企业所得税税前扣除办法》第三条的规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收法规，其他法规与税收法规不一致的，以税收法规为准。”所以一般情况下税务机关在处理此种问题时如果不能提供合法的发票，是不允许税前扣除的。但是也有个别地区的税务机关在审查此部分费用的税前扣除时，要求企业能提供水、电等公司开给其他分担费用的公司的发票复印件，及其他分担费用的公司在计算各单位分担金额时的详细计算过程和依据，是可以税前扣除的。所以能否税前扣除，还请与当地主管税务机关进行进一步的沟通。账务处理上应该可以采用复印件及其说明作为原始凭证来进行账务处理。怎么填制记账凭证1．选择书写工具填制记账凭证应选择钢笔或碳素笔。用兰黑墨水或碳素墨水书写。列情况，可以用红色墨水记账：（l）根据红字冲账的记账凭证冲销错误账簿记录。（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。怎么填制记账凭证2．要以审核无误的原始凭证为依据记账凭证必须附有经审核确认为真实、完整和合法的原始凭证为依据。除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。怎么填制记账凭证3．正确填制会计科目、子目和编制会计分录填写会计科目时，应当填写会计科目的全称，不得简写。为了便于登记日记账和明细账，还应填写子目甚至细目。在填制记账凭证时，可以根据一张原始凭证填制记账凭证，也可以根据若干张同类原始凭证汇总填制记账凭证，还可以根据原始凭证汇总表填制记账凭证。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。否则，就会造成摘要无法填写，会计科目失去对应关系，记账时审核困难，也容易造成记账错误。怎么填制记账凭证4．确认记账凭证的种类会计人员应根据原始凭证所记录的经济业务内容，先确定应借、应贷的会计科目，即会计分录。在采用收、付、转记账凭证的情况下，借：库存现金或银行存款（填收款凭证）；贷：库存现金或银行讯款（填付款凭证）借、贷方出现现金或银行存款，则填付款凭证；借、贷方均未出现现金或银行存款，则填转账凭证。在采用通用记账凭证的情况下，则无论出现什么类型的会计分录，都统一使用一种通用记账凭证。怎么填制记账凭证5.填写记账凭证的编号记账凭证的编号按月编写，编写方法有三种：（1）将一个月的全部经济业务，按经济顺序号统一编号。其编号方法简便，适用于采用通用记账凭证的单位使用；（2）将一个月的全部经济业务，分收款业务、付款业务、转账业务三类按顺序编号；