会计基础(分录讲解)

第一章会计准则发展简介第二章工业会计核算简介第三章企业生产经营过程核算第一节资金筹集业务第二节供应过程业务；第三节生产过程业务；第四节销售过程业务；第五节财务成果形成与分配业务。第四章业务实训1、涉及税种：增值税、消费税、营业税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税、个人所得税。（各税种要点：税目、税率、计税依据、税额计算、纳税时间、地点、期限、申报、征税范围、纳税义务人、税收优惠。）2、增值税申报表填制与申报。3、企业所得税季度申报表填制与申报。4、企业所得税汇算清缴内容及申报表填制。5、企业清算申报表填制与申报。目录内容提要1、了解我国会计准则发展历程2、了解各类企业如何选用会计制度第一章会计准则发展历程及选用一、我国企业会计准则体系发展历程时间内容80年代开始研究西方会计准则和国际会计准则。1992年11月30日发布《企业会计准则》，即基本准则，1993年7月1日起开始实施。1993年到1996年起草了30余个具体会计准则征求意见稿和草案，但没有全部正式颁布实施。1998年5月正式加入国际会计准则委员会。1998年10月财政部会计准则委员会成立。1997年5月至2000年陆续发布13项具体会计准则。2001年初发布8项企业会计准则，其中5项准则是对以前准则的修订。2002—2003年发布3项新的会计准则和一项修订的会计准则。2003年会计准则委员会进行了换届改组，加快了准则制定的脚步。2005年6月2日发布修订《企业会计准则——基本准则》征求意见稿。2005年6月22日发布外币折算、分部报告和财务报表列报等3项具体准则草案征求意见稿。2005年7月19日发布资产减值、企业合并、合并财务报表、生物资产、石油天然气开采、捐赠与补助和投资性房地产等7项具体准则征求意见稿。2005年8月12日发布保险合同、再保险合同、职工薪酬、企业年金、每股收益和所得税等6项具体准则征求意见稿。2005年9月21日发布金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露等4项具体准则征求意见稿。2006年1月4日发布股份支付会计准则征求意见稿。2006年2月15日正式发布《企业会计准则》和38项具体准则二、企业会计制度的选用一般企业上市公司应当执行最新企业会计准则。除金融企业以外的非上市股份有限公司可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》。“小企业”可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》，还可以执行《小企业会计制度》。金融企业非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行2002年1月1日开始施行的《金融企业会计制度》，还可以执行1993年7月1日起实施的《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》。非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行1993年7月1日实施的《金融企业会计制度》、《保险企业会计制度》。其他企业除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资及合伙形式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行《企业会计制度》，也可以执行1993年7月1日起实施的分行业会计制度。需要说明的是自2007年1月1日起开始施行的《企业会计准则－基本准则》适用于所有企业。内容提要1、了解工业会计核算流程2、了解工业会计资金运动第二章工业会计核算内容及管理原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿工业会计核算工作流程图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用一、工业会计核算流程投入借入货币资金生产资金成品资金货币资金资金循环供应生产销售二、工业企业的资金运动储备资金第三章企业主要经营过程的核算工业企业的主要经济业务内容1．资金筹集业务；2．供应过程业务；3．生产过程业务；4．销售过程业务；5．财务成果形成与分配业务。第一节：资金筹集的核算一、资金筹集的渠道1、投资者投入资本(所有者权益)2、债权人投入的资金（负债）二、投入资金的核算（一）概述1、资本金是企业设立的前提2、投资主体国家、企业、个人、外商3、投入资本形式货币资产、实物资产和无形资产等4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。（二）投入资本会计核算1、设置账户实收资本股本资本公积二、借入资金的核算（一）借入资金的种类1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款（二）短期借款业务的核算1、短期借款利息的确认与计量短期借款利息＝借款本金×利率×时间（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。2、设置账户（1）“短期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入期限在１年以下（含１年）资金结构：负债类账户借方（－）贷方（+）短期借款归还的短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期借款（2）“财务费用”账户目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用结构：损益类（支出类或费用类）账户借方（＋）贷方（－）财务费用利息支出等利息收入期末结转本年利润账户第二节供应过程核算一、供应过程核算的意义（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。（二）供应过程发生的主要经济业务1、外购固定资产（1）需要安装（2）不需要安装2、购买材料（1）货款已付；（2）货款尚未支付；（3）归还前欠的购货款；（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户固定资产在建工程应付账款（二）账务处理1、“固定资产”账户目的：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户固定资产借方（＋）贷方（－）固定资产取得成本的增加期末余额：固定资产取得成本的结余固定资产取得成本的减少2、“在建工程”账户目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值。结构：资产类账户在建工程借方（＋）贷方（－）工程发生的全部支出期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本3、“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户应付账款借方（－）贷方（＋）已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用三、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1、实际采购成本实际采购成本＝实际买价+采购费用材料买价＝购买数量×单价采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等2、价款结算业务类型:3、设置账户4、账务处理2、价款结算业务类型1、现款交易一手钱,一手货(现金\存款→材料)2、欠款交易先收料,后付款(负债→材料)1)按合同约定时间付款(应付账款→材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→材料)3、预付货款先付款,后收料(现金\存款→预付账款→材料)2、账户的设置和运用“在途物资”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付票据”账户“应交税费—应交增值税（二）原材料按计划成本计价的核算1、账户的设置和运用2、材料成本差异率的计算3、账务处理1、账户的设置和运用“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“预付账款”账户“应付票据”账户“应交税费—应交增值税“材料成本差异”账户“材料采购”账户目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际采购成本。结构：资产类账户材料采购借方（＋）贷方（－）购入材料的实际采购成本期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本结转已验收入库材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。“材料成本差异”账户目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户材料成本差异（备抵附加调整）借方（＋）贷方（－）超支月末结转差异如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记节约“原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。结构：资产类账户借方（＋）原材料贷方（－）已入库材料已发出材料的计划成本的计划成本余额：库存材料的计划成本•该账户可按材料品种、规格开设明细账户。材料采购采购物资的实际成本已入库材料的计划成本原材料发出材料计划成本结存材料计划成本材料成本差异已入库材料的超支差异（1）已入库材料的节约差异（2）发出材料应分摊的差异节约：红字超支：兰字2、材料成本差异率的计算材料成本差异率=月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异＋月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本＋正数表示超支；负数表示节约第三节生产过程核算一、生产过程的意义生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。（二）生产费用内容1、生产费用：企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。•生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。通常称为制造费用。2、产品生产成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。–直接材料–直接人工–制造费用2、产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。（1）直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。（2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。（3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。二、产品生产成本的核算（一）成本计算的方式1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。分配率=当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用=某产品生产工人工资（工时）数分配率（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、发生各种制造费用4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。5、结转完工入库产成品的生产成本“生产成本”“制造费用”待摊费用预提费用库存商品应付职工薪酬累计折旧（三）生产过程核算设置的账户第四节销售过程的核算一、销售过程的意义（一）销售过程的意义（二）销售过程发生的主要经济业务二、销售过程核算应设置的账户三、销售过程核算的账务处理（一）销售过程的意义1、销售过程的意义销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。2、销售收入与销售成本销售收入就是指通过销售产品取得的收入。（销售量×售价）产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（销售量×单位生产成本）（二）销售过程发生的主要经济业务1、销售产品，货款已收到2、销售产品，货款尚未收到3、收回购货方所欠货款4、结转已售产品的实际生产成本5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。•主营业务收入•其他业务收入•主营业务成本•其他业务成本•营业税金及附加•销售费用•应收账款•应收票据二、销售过程核算应设置的账户1、“主营业务收入”账户目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：损益类账户借方主营业务收入贷方期末结转到“本年利润”出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设