会计基础分录篇

利润及利润分配的核算内容提示利润的构成及核算方法所得税的计算和核算利润分配的法律规定及核算等内容通过核算，计算出企业在每一会计期间的有关经营成果的指标.包括一、核算任务利润总额净利润年末未分配利润1.营业收入=主营业务收入+其他业务收入2.营业成本=主营业务成本+其他业务成本3.营业利润营务收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益二、利润的构成及其计算5.净利润＝利润总额-所得税费用4.利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋－投资收益利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润三、会计利润的结计方法1．账结法——国家财政部提倡使用指各月份会计通过开设“本年利润”账户，计算出本月利润额的一种利润结计方法。账结法特点：指“账户”“本年利润”账户各损益类账户月末余额为02．表结法指各月份会计通过编制利润表，计算本月利润额的一种利润结计方法。表结法特点：“利润表”指“会计报表”法定会计报表各损益类账户月末有余额为体现“年终结账”的本意，应于12月31日开设一次“本年利润”账户，将全部损益类账户余额结为0。“投资收益”账户投资收益的含义◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。◆投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。本账户是用来核算企业确认的投资收益或投资损失，属于损益类账户。投资收益••指企业对外投资而产生的净收益。•企业购买交易性金融资产•持有至到期投资•长期股权投资宣告分配的股利或实现的利润时确认的投资收益等•（４）账户结构•借方投资收益贷方•①发生的投资损失①取得的投资收益•②期末结转的投资净收益②期末结转的投资净损失••期末无余额•取得投资收益时：•借：银行存款、库存现金、应收利息等•贷：投资收益•发生投资损失时：•借：投资收益•贷：交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等四、利润核算应开设的账户1、期间费用类账户2、营业外收支类账户4、本年利润账户5、利润分配的有关账户3、所得税费用账户期间费用类账户四、利润核算应开设的账户1．“管理费用”账户（费用类）用途：用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。明细账设置：按费用项目核算内容：见书•账户结构：管理费用发生的各项管理费用月末将其借方累计发生增加额转入“本年利润”月末结转后无余额2.“财务费用”账户（费用类账户）用途：用于核算企业为筹集和储存生产经营资金所发生的各项费用和收入。核算内容：短期利息支出；债券利息支出；存款利息收入；汇兑损益；金融机构代办手续费。明细账设置：按核算项目•账户结构：•财务费用各项财务费用的发生利息收入、汇兑发生时收入时月末将其借方余额转入“本年利润”账户月末结转后无余额3.账户设置财务费用销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用3.“营业外收入”账户（收入类账户）•用途：用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。•核算内容：•处置固定资产利得；•罚款净收入；•出售无形资产利得；•非货币性资产交换利得；•政府补助；•捐赠利得；•债务重组利得。•明细账设置：按核算内容设置•账户结构营业外收入月末将其贷方累计发生各项发生额转入“本年利润”账户营业外收入时月末结转后无余额•4.“营业外支出”账户（费用类账户）•用途：用于核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出的，•核算内容：•固定资产盘亏净损失；•处置固定资产净损失；•出售无形资产净损失；•债务重组损失；•非货币性资产交换损失；•罚款支出；•非常损失；•捐赠支出。•明细账设置：按核算内容•账户结构营业外支出月末结转后无余额月末将其借方累计发生额转入“本年利润”账户发生各项营业外支出时•借：银行存款、其他应收款等•贷：营业外收入•借：营业外支出•贷：银行存款•5.“所得税费用”账户（损益类账户）•（1）用途：用于核算按规定从本期盈利额中减去的所得税金额（2）应纳所得税额的计算我国现行所得税一般税率为25%本月应交所得税=本月应纳税所得额×25%•账户结构所得税费用当月应负担的所得税费用月末结转后无余额•计算应交所得税额=应纳税所的额×２５%•借：所得税费用•贷：应交税费——应交所得税•交纳时：•借：应交税费——应交所得税•贷：银行存款•结转时：•借：本年利润•贷：所得税费用例：海宁公司8月31日按税法规定计算出本月应交所得税448000元。•借：所得税费用448000•贷：应交税费——应交所得税448000•6.“本年利润”账户•用途：用来核算企业本年度累计实现的净利润或发生的亏损情况的账户。•明细账设置：不需要•账户结构本年利润月末转入的各项税前费用年末结转后无余额月末转入所得税费用转入的各项收入余额:当年累计实现的净利润余额:当年累计发生的亏损年末结转本年度累计实现的净利润年末结转本年度累计发生的亏损•收入类账户的结转•借：主营业务收入•其他业务收入•投资收益•营业外收入•贷：本年利润•成本类账户的结转•借：本年利润•贷：主营业务成本•营业税金及附加•其他业务成本•销售费用•管理费用•财务费用•营业外支出•所得税费用7、利润分配的核算•（1）利润分配的内容及分配顺序•分配的内容：包括提取法定盈余公积金、任意盈余公积金、向股东分配股利等内容。•（2）利润分配的顺序：•提取盈余公积•向投资者分配利润或股利利润分配应设置和运用的账户•1、“利润分配”账户•（1）账户类别：所有者权益类•（2）核算内容：该账户用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，即未分配利润（或未弥补亏损）。•（3）明细帐户设置：分别按“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等设置明细帐户进行核算。（4）核算内容：核算内容分配利润未分配利润应付现金股利提取任意盈余公积提取法定盈余公积应付利润•8.“盈余公积”账户•用途：用来核算企业盈余公积金的提取和使用情况•明细账设置：•法定盈余公积；•任意盈余公积；•盈余公积补亏等。•账户结构盈余公积本期使用数依法转增资本、弥补提取的盈余公积金时亏损等使用时余额：结存的盈余公积•9.“应付股利”•用途：用于核算企业决定向股东分配的现金股利或利润。•明细账设置：按股东名称•与股利发放有关的几个日期宣告日：形成债务登记日：无需会计处理发放日：偿还债务•账户结构应付股利实际发放时决定发放时余额：尚未发放的现金股利或利润利润的形成和分配•提取盈余公积10%•借：利润分配——提取法定盈余公积•——提取任意盈余公积•贷：盈余公积——法定盈余公积•——任意盈余公积•分配股利•借：利润分配-应付现金股利•贷：应付股利•支付股利•借：应付股利•贷：银行存款（一）月末结转各项收入时：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润五、利润业务的会计处理（二）结转各项费用时：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用财务费用销售费用例：有关损益账户资料，贷方余额为：主营业务收入20万元，投资收益4万元；借方余额为：主营业务成本12万元，销售费用3万元，管理费用2.5万元，财务费用4000元。试结转利润a.结转收入借：主营业务收入200,000投资收益40,000贷：本年利润240,000业务举例:b.结转费用借：本年利润179,000贷：主营业务成本120,000销售费用30,000管理费用25,000财务费用4,000业务举例:利润账户的登记、利润的表示借方贷方金额120,00030,00025,0004,000200,00040,000发生额：179,000240,000余额：61,000本年利润为61,000元本年利润（三）计算所得税费用时借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税（四）结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用——当期所得税费用（五）提取法定盈余公积金时借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——提取法定盈余公积（六）对外宣告对投资者分红时：借：利润分配——应付股利贷：应付股利（七）年末结转本年度实现的净利润时：（盈利）借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为亏损，则：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（八）年末结转本年度已分配利润时借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——应付股利【例1】20××年12月20日海湛股份有限公司支付管理部门业务招待费、办公费等39060元。借：管理费用39060贷：银行存款39060【例2】20××年12月21日海湛股份有限公司张明出差预借差旅费3000元。借：其他应收款3000贷：库存现金3000【例3】20××年12月25日海湛股份有限公司出售材料一批，价款30000元，增值税率17%。款项收到，存入银行。借：银行存款35100贷：其他业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100【例4】20××年12月31日海湛股份有限公司结转已售材料的成本20000元。借：其他业务成本20000贷：原材料20000【例5】6】20××年12月26日海湛股份有限公司用银行存款支付办公用品款4000元借：管理费用4000贷：银行存款4000【例6】20××年12月26日海湛股份有限公司用银行存款支付税收滞纳金2000元。借：营业外支出2000贷：银行存款2000【例7】20××年12月30日海湛股份有限公司张明出差归来，报销差旅费2500元，交回剩余现金500元。借：管理费用2500库存现金500贷：其他应收款3000【例8】20××年12月30日海湛股份有限公司出售上月为了交易目的而持有的股票，股票原买价为210000元，售价为327732.5元，所得款项存入开户银行。借：银行存款327732.5贷：交易性金融资产210000投资收益117732.5【例9】20××年12月31日海湛股份有限公司计算并结转本月应交所得税，所得税税率为25％。12月实现的税前会计利润为90000元（263232.5－173232.5）。假定该公司无纳税调整项目，即应纳税所得额等于税前会计利润90000元，则该公司的所得税费用为22500元（90000×25％）。①计算所得税费用时：借：所得税费用22500贷：应交税费——应交所得税22500②将所得税费用结转到本年利润时：借：本年利润22500贷：所得税费用22500由上可知，20××年12月海湛股份有限公司实现净利润67500元（90000－22500）。【例1】20××年12月31日海湛股份有限公司将本年利润账户余额900000转入利润分配账户。借：本年利润900000贷：利润分配－未分配利润900000【例2】20××年12月31日海湛股份有限公司按全年净利润（假定无以前年度尚未弥补的亏损）的10%提取盈余公积金。提取的金额为900000×10％＝90000元借：利润分配——提取法定盈余公积90000贷：盈余公积90000利润的分配业务【例3】20××年12月31日海湛股份有限公司经研究决定按全年净利润的20％向投资者分配现金股利180000元（900000×20％）。借：利润分配——应付股利180000贷：应付股利180000【例4】20××年12月31日年终决算时，海湛股份有限公司将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方合计数270000元（其中：提取盈余公积金90000元、应付现金股利180000元）结转到“利润分配－未分配利润”明细分类账户的借方。借：利润分配——未分配利润270000贷：利润分配——提取法定盈余公积金90000——应付股利180000