财务管理、内控及税务管理

财务管理内控管理税务管理探讨与分享财务管理•会计准则的选则•财务管理流程及制度•财务报告的使用内控管理•内控概述•内控治理十步•内控三道防线•COSO简介税务管理•企业税种分类•营业税改增值税•企业所得税•海外投资税务管理财务管理31.1企业会计准则的选择会计法(1999.10.31)企业财务报告条例(2000.6.21)基本准则(2006.2.15)具体会计准则(2006.2.15)应用指南(2006.10.31)(+附录：会计科目和主要账务处理)企业会计准则解释第1~7号1、企业会计准则讲解(2010)2、企业会计准则实施问题专家工作组意见第一号(2007.2.1)，第二号(2007.4.30)，第三号(2008.1.21)——法律——行政法规——部门规章规范性文件“财会XX号”、“财会函XX号”、“财会便XX号”等关于准则执行要求的文件41.1企业会计准则的选择5•2006年颁布的新企业会计准则(“NewCAS”)自2007年1月1日起在上市公司执行，同时鼓励其他企业执行。•2007年7月1日已经在一些大型集团公司执行，并会在不长的时间内，在所有大中型企业执行。•原先的企业会计制度在小企业中间可以保留，但选择执行新企业会计准则是大势所趋。1.1企业会计准则的选择--新旧准则对比61存货14收入27石油天然气开采新2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报新5生物资产新18所得税新31现金流量表6无形资产19外币折算新32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并新33合并财务报表新8资产减值新21租赁34每股收益新9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新12债务重组25原保险合同新38首次执行企业会计准则新13或有事项26再保险合同新1.1企业会计准则的选择--新准则最新动态7企业会计准则征求意见稿合营安排在其他主体中权益的披露职工薪酬公允价值计量金融工具财务报表列报保险合同长期股权投资合并财务报表1.2企业财务管理流程及制度8企业财务管理目标是企业财务管理活动所希望实现的结果。一般分为四种具有代表性的模式：•利润最大化--就是假定在投资预期收益确定的情况下，财务管理行为将朝着有利于企业利润最大化的方向发展；•股东财富最大化--指企业的财务管理以股东财富最大化为目标；•企业价值最大化--就是企业的市场价值，是企业所能创造的预计未来现金流量的现值；•相关者利益最大化--就是在保证企业长期稳定发展的基础上，强调在企业价值增值中满足以股东为首的各利益群体的利益。1.2企业财务管理流程及制度9财务管理一般具有以下几项作用：•导向作用--协调企业同各方面财务关系的管理活动；•激励作用--目标是激励企业全体成员的力量源泉,每个职工只有明确了企业的目标才能调动起工作的积极性,发挥其潜在能力,尽力而为,为企业创造最大财富；•凝聚作用--增强全体成员的凝聚力,企业才能发挥作用；•考核作用--是企业绩效和各级部门工作业绩的考核标准。1.2企业财务管理流程及制度10企业的一般财务管理一般包括以下6个流程，每个流程都有各自的关键控制点并需设定相应的控制制。采购管理费用管理投资管理融资管理销售管理预算管理1.2企业财务管理流程及制度111.2.1预算管理编制预算报告审批提供预算执行的资料和数据分析预算执行情况及差异原因审批提出预算调整需求提供预算执行的资料和数据形成预算执行情况分析报告补充并完善下一年预算1.2企业财务管理流程及制度121.2.1预算管理自上而下•权力在总部，分部只负责执行。•能保证总部利益，保证战略目标。•不利于发挥分部主动性与创造性。自下而上•分部负责制定预算，分部负责审批。•提高分部主动性与创造性。•引起分部间矛盾冲突，引发管理失控。上下结合•总部下放预算目标，分部实行预算制定，再由总部审批。•体现了公平公正原则，又兼顾了全局利益。•自上而下和自下而上的往复对时间要求较高。1.2企业财务管理流程及制度131.2.2费用管理费用申报费用审批费用入账现金、票据、印章管理网银授权职责分工1.2企业财务管理流程及制度141.2.3采购管理提出采购需求选择供应商确认采购订单验货入库支付货款存货领用存货盘点废料处理存货跌价准备1.2企业财务管理流程及制度151.2.4销售管理客户信用审批销售定价接受销售订单货物发出销售返利政策对账收款1.2企业财务管理流程及制度161.2.5投资管理横向发展•通过注资、收购或合并市场上同类型的企业，以提高市场占有率，达到规模效应。纵向发展多元发展•通过注资、收购或合并其他企业，以分散企业经营风险，增强企业影响力。•通过注资、收购或合并上下游企业，以增强企业实力，降低总体成本，保证上下游的稳定。企业融资直接债权融资间接债权融资公开股权融资非公开股权融资商业信用融资银行借款短期融资券中期票据公司债券企业债券海外交易所市场股权融资“新三板”区域性场外市场四板国内交易所市场股权融资普通投资者投入专业机构投资者投入171.2企业财务管理流程及制度1.2.6融资管理1.3财务报告的使用18企业财务报告被广泛用于内部或外部机构或个人：•企业领导—用于企业经营情况分析和制定未来企业规划；•集团母公司—用于上级公司对下级公司现行运营情况的了解；•税务局—用于审查企业纳税情况；•银行—用于企业贷款的审查；•投资者—主要适用于上市公司的广大投资者帮助进行投资决策。1.3财务报告的使用19审计报告(如有)资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表财务报表附注1.3.1财务报告的组成(新会计准则下)1.3财务报告的使用201.3.2财务报告的比率分析对于财务报告中的数据，我们通常进行分类比率分析，对企业经营情况进行了解：短期偿债能力分析长期偿债能力分析营运能力分析盈利能力分析市价比率分析21费用营运资本•=流动资产-流动负债。营运资本是流动负债的缓冲垫。流动比率速动比率现金流量比率•=流动资产/流动负债。流动比率是对短期偿债能力的粗略估计。•=速动资产/流动负债。不同行业速动比率差别很大。速动资产是指除存货、预付账款、一年内到期的非流动资产及其他流动资产的流动资产1.3财务报告的使用1.3.2.1短期偿债能力分析•=经营活动现金流量净额/流动负债。用来反映可以用来偿债的现金能力。22费用资产负债率•=总资产/总负债。反映企业清算时对债权人的保护程度。产权比率权益乘数利息保障倍数•=息税前利润/利息费用。反映企业债务政策的风险大小。•=总负债/股东权益。表示每1元股东权益借入的债务额。•=总资产/股东权益。表示每1元股东权益拥有的资产额。1.3财务报告的使用1.3.2.2长期偿债能力分析23费用应收账款周转天数•=365/(销售收入/应收账款平均值)。反映企业的信用政策偏向。存货周转天数流动资产周转天数营运资产周转天数•=365/(销售收入/营运资本平均值)。反映企业的营运资产利用率。•=365/(销售收入/存货平均值)。反映企业的存货管理能力。•=365/(销售收入/流动资产平均值)。反映企业的流动资产利用率。1.3财务报告的使用1.3.2.3营运能力分析24费用销售净利率•=(净利润/销售收入)*100%。表示每1元销售可以挤出来的净利润。总资产净利率权益净利率•=(净利润/总资产)*100%。总资产净利率是企业盈利能力的关键。•=(净利润/股东权益)*100%。该比率对于股权投资者来说，具有非常好的综合性，概括了企业的全部经营业绩和财务业绩。1.3财务报告的使用1.3.2.4盈利能力分析25费用市盈率•每股市价/每股收益•每股收益=普通股股东净利润/流通在外普通股加权平均股数•该比率反映了投资者对未来收益的预期市净率市销率•每股市价/每股净资产•每股净资产=普通股股东权益/流通在外普通股股数•该比率反映了市场对公司资产质量的评价•每股市价/每股销售收入•每股销售收入=销售收入/流通在外普通股加权平均股数•该比率反映了每只普通股创造的销售收入1.3财务报告的使用1.3.2.5市价比率分析内部控制262.1内控概述27费用良好的内控治理架构就是要确保企业“总是在做正确的事”。•企业的战略目标财务管理•企业的淋巴系统内部控制•企业无处不在的摄像头内部审计外部审计•企业的年度体检2.2内控治理框架的最佳典范—最佳10步28费用2.3设置三道防线获取保证29费用•由业务部门和管理流程组成，使责任落实，以确保业务部门人员能够识别、负责和应对以降低风险。第一道防线•由各制定风险管理政策、指引并总体监控风险的风险职能部门组成。第二道防线•由内部审计和外部审计组成。第三道防线2.4什么是COSO?30费用COSO(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission),即全美反舞弊性财务报告委员会发起组织。该组织于1992年发布《内部控制整合框架》(COSO-IC)，简称COSO报告。该框架已在全球获得广泛的认可和应用，美国注册会计师协会(AICPA)也全面接受其内容并于1995年发布了《审计准则公告第78号》。2.5什么是COSO报告?31COSO内部控制整体框架的内容该报告的核心内容是内部控制的定义、目标和要素。为了实现内部控制的有效性，需要下列五个方面的要素支持：控制环境风险评估控制活动信息与交流监测税务管理323.1企业税种分类33费用流转税：增值税、营业税、消费税、关税等；资源税：资源税、城镇土地使用税等；所得税：企业所得税、个人所得税等；特定目的税：城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、船舶吨税、烟叶税；财产和行为税：房产税、车船税、印花税、契税等。3.2营业税改增值税34费用根据财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案的通知》(财税[2011]110号)和财政部、国家税务总局《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71号)，自2012年12月1日起，浙江省营改增试点工作全面展开。3.2营业税改增值税(续)35费用营改增具体涉及“1+6”行业：“1”即交通运输业；“6”即现代服务业的六个行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。试点税率上，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。其中，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。3.3企业所得税36费用现行的企业所得税一般税率为25%。符合一定条件的企业或项目可以获得企业所得税的优惠，优惠项目分为事先备案项目和事后备案项目。3.3企业所得税(续)37费用企业所得税税收优惠事先备案项目：•国家需要重点扶持的高新技术企业(15%)；•新办软件生产企业(两免三减半)；•国家规划布局内的重点软件生产企业(10%);•集成电路设计、生产企业(15%)；•技术先进型服务企业(自2009年1月1日至2013年12月31日，减按15%征收)；•动漫企业(视具体情况)；•非营利组织(免税)；•小型微利企业(20%)；•经营性文化事业单位(免税)；3.3企业所得税(续)38费用企业所得税税收优惠事后备案项目：•国债利息收入(免税)；•符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(免税)；•证券投资基金从证券市场中取得的收入(免税)；•投资者从证券投资基金分配中取得的收入(免税)；•证券投资管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入(免税)；在进行海外投资决策时，管理层可以通过以下方式来合理的进行税务筹划，降低公司的潜在税务负担:•利用合理的投资主体•利用合理的控股架构•注资方式的选择•并购后合理安排公司业务流程及转让定价方案•海外市场上市或退出战略393.4海外投资税务管理