会计学周晓苏(5)

1本章学习目的与提要固定资产和无形资产都是长期资产的主要组成部分，二者的存在形态和在企业经营中发挥作用的方式有很大差异。本章重点介绍固定资产、无形资产价值确认和计量、价值分配和转移的基本方法及其理论基础。第五章固定资产和无形资产2一、固定资产的特征和范围“固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。”使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。第一节固定资产概述3固定资产的特点：（1）供经营中使用，而不是为了出售；（2）在性质上是长期的，并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用；（3）在长期使用中保持实物形态。4固定资产的管理从两方面进行：实物形态的管理：固定资产的选购、验收、安装调试、使用、维修及拆除等方面；价值形态的管理：反映固定资产购入的买价、达到可使用状态的支出、使用中的维护费用、固定资产的成本分配、退出时的清理费用和变现收入等。5（一）按经济用途划分生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。二、固定资产的分类6（二）按固定资产所有权的归属划分自有固定资产指企业拥有产权的资产。租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产。经营租入固定资产：以经营租赁方式租入固定资产，不计入企业的固定资产科目。融资租入固定资产：以融资租赁方式租入固定资产，视同自有固定资产进行管理和核算。7（三）按使用情况划分使用中固定资产：处于正常使用中，还包括租出的和因季节性或大修理而暂停使用的固定资产。未使用固定资产：新购置尚未使用或需要安装调试后方能使用的固定资产以及因改、扩建而停用的资产。不需用固定资产：企业因各种原因不再需用的固定资产。8这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。9（四）企业会计核算中对固定资产的常见分类生产用固定资产非生产用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产这种分类法，更具有实践性，更便于管理。既可以反映各类固定资产的比重，又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目。10增加的固定资产（成本价）“固定资产”账户：核算企业固定资产的增减变动及余额情况。该账户是资产类账户。报废、清理或调出固定资产时期末余额：表示企业现有的固定资产的原值固定资产借方贷方11“累计折旧”账户：核算企业固定资产累计损耗价值。该账户属资产类，但结构与负债账户相同。累计折旧借方贷方登记企业每月计提的固定资产折旧额。出售、报废和损毁的固定资产已提折旧额。固定资产已提取的累计折旧额。121．固定资产计价的目的（1）反映企业取得固定资产的成本。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，还可以正确反映企业生产设备的实际状况，它们的已使用年限和预期的未来使用年限，已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等。（2）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。三、固定资产计价132．固定资产的计价方法（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价14（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。购置固定资产原价=买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等自行建造的固定资产原价=建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）15（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。如，盘盈、接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。16第二节固定资产取得的核算一、购入固定资产分为不需要安装和需要安装两种情况同类设备又进一步分为全新设备和已经使用过的旧设备两种情况不同情况下的处理都要遵循历史成本原则。17根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原价借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”账户。（一）购入不需要安装的全新固定资产18例5-1：某企业购置一台复印机，发票价格为5000元，增值税850元。货款已经用支票付讫。该复印机的原价为5000+850=5850元。这笔业务的会计分录为：借：固定资产5850贷：银行存款585019如果一揽子买进不同类型的固定资产，由于这一揽子固定资产中的各项固定资产的原价不同，新旧程度不同，使用寿命也不同，同时计提折旧的要求也不一，因此，总的买价必须在不同固定资产之间进行分配。通常的做法是，以各种固定资产相应的估计价值或现行市价作为基础来分配一揽子购置的价格。20例5-2某企业用银行存款购置了一座实验室，包括电子计算机、房屋、其他设备，总价为1000000元（已包括增值税）。假定该套资产有相应的市价，则可将购置总价按照市价的比率进行分配。分配结果如表5-1所示。项目市价/元比例%分配成本/元房屋48000040400000电子计算机54000045450000其他设备18000015150000合计12000001001000000表5-1一揽子购置固定资产价值分配计算表21经过分配，作分录如下：借：固定资产——房屋400000——电子计算机450000——其他设备150000贷：银行存款100000022（二）购入需要安装调试的全新固定资产设置“在建工程”账户，该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。23例5-3，企业借款购入需安装的大型生产设备，买价400000元，增值税率17%，运输费用2000元已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料5245元，支付工资3000元，完工交付使用前发生利息费用1755元。购入设备：借：在建工程468，000贷：长期借款468，00024支付运费：借：在建工程2000贷：银行存款2000安装过程发生材料、工资和负担借款利息：借：在建工程10000贷：原材料5245应付职工薪酬3000长期借款175525安装调试结束，结转固定资产成本：固定资产成本=468000+2000+10000=480000安装调试结束，结转固定资产成本：借：固定资产480000贷：在建工程48000026（三）购入已经使用过的固定资产购入已经使用过的固定资产，按对方单位的账面原价或现行市价加上支付的运输费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。如果购入的固定资产是已经使用过的，但是由于物价或供求方面的原因，企业实际支付的价格并不比对方单位的账面原价或现行市价低。在这种情况下，需要按照支付的价款确认固定资产原价，而不再确认和记录购入设备的累计折旧。27例5-4某企业购入旧设备一部。双方协商作价80000元，并支付运杂费2000元。全部价款已用银行存款支付。借：固定资产82000贷：银行存款8200028（一）接受投资的固定资产企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，一方面要增加固定资产，另一方面要反映投资人权益的增加，即增加实收资本。在会计处理中，对固定资产应按投资各方确认的价值记账，并相应记录实收资本的增加额。二、接受投资、捐赠的固定资产29例5-5某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经投资方确认，该设备现值30000元，用银行存款支付设备运费2000元。借：固定资产32000贷：实收资本30000银行存款200030（二）接受捐赠的固定资产资产一旦捐赠给企业，就意味着转归企业的投资者共有，导致所有者权益增加，但并不导致注册资本增加，因而应该计入企业的所有者权益中“资本公积”账户。接受捐赠固定资产时，以发票账单所列金额或同类实物市场价格确认固定资产原价，并相应记录资本公积增加。接受捐赠时发生的各项费用，也计入固定资产原价。31例：企业收到捐赠两部载重汽车，有关单证标明每部汽车的价格为30000美元，当日汇率：$1=￥8.28，提货过程中用人民币支付各种费用4800元。接受捐赠形成的资本公积为30000×8.28×2=496800元。这两部汽车的原价为30000×8.28×2+4800=501600元。借：固定资产501，600贷：资本公积496，800银行存款4，80032盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。三、盘盈的固定资产33例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为8000元，按其新旧程度，估计其价值已减损3000元。登记收入盘盈的固定资产：借：固定资产5000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢5000经批准后，结转盘盈固定资产净值：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢5000贷：营业外收入500034一、折旧的概念及意义固定资产由于损耗而转移到期间费用或产品成本中去的价值叫折旧。固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。在该固定资产报废时，用收回的成本购置新的固定资产，完成固定资产的一次循环。第三节固定资产折旧35（一）固定资产折旧的实质折旧会计是一种计算损益的方法，其目的是将固定资产成本，按照一定规则和合理的方式在固定资产的预计使用期内进行摊销，以便与各该期的营业收入相配比。折旧核算的目的是通过核算各会计期的折旧费用来确定损益，而不是为了对固定资产计价。折旧的计算要尽可能考虑固定资产发生的损耗程度和使用固定资产而收益的情况，从而实现期间收入及费用的正确配比。36（二）影响折旧计算的主要因素①固定资产的原价（折旧提取的基础）②预计使用年限（折旧年限）物理耐用年限经济耐用年限③固定资产的残值④固定资产清理费用应提折旧总额＝固定资产原价－（估计残值-清理费用）37计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分摊方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。二、折旧计算方法38二、折旧计算方法固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。（一）平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：1.直线法2.工作量法391．直线法直线法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。这种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线。直线法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。40说明：横轴：折旧期间纵轴：折旧额直线：折旧率变化轨迹斜线：累计折旧额图5-1直线法折旧示意图41固定资产年折旧额＝固定资产原价—（预计残值—清理费用）预计使用年限在直线法下，固定资产每年应计提的折旧额计算公式如下：固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/1242固定资产折旧率，是指一定时期内固定资产折旧额对固定资产原价的比率。固定资产年折旧率=年折旧额/